Учет расходов за счет средств субсидий

447

Вопрос

Будет ли считаться нарушением если в 2015г бюджетным учреждением расходы за счет средств субсидий на выполнение муниципального задания, целевых субсидий и средств от приносящей доход деятельности отнесены на счет 401.20.Т.е по видам расходов не учитывались. и 109 счет не применялся.

Ответ

Отвечает Наталья Кузнецова, эксперт

1) Отнесение расходов средств субсидии на выполнение муниципального задания и от приносящей доход деятельности сразу на счет 0.401.20.000 является нарушением ведения бухгалтерского учета.

Расходы на выполнение государственных (муниципальных) и платных услуг (работ), а также на изготовление продукции должны быть отражены на счете 0.109.00.000.

Собранная на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг списывается на финансовый результат, отраженный на счете 0.401.10. (в разрезе КОСГУ 130 или 180).

2) Конкретный перечень расходов, которые нельзя учитывать при формировании себестоимости, законодательством не утвержден. Такой перечень следует установить в учетной политике. Эти расходы сразу (при начислении) списываются на расходы текущего финансового года, то есть на счет 4.401.20.000. На счет 0.109.00.000 относить их не нужно.

3) Расходы учреждения, произведенные за счет субсидий на иные цели, пожертвований и грантов (по КФО 5) никогда не формируют себестоимость и сразу относятся на финансовый результат (счет 5.401.20.000).

Подробнее смотрите в обосновании.

Обоснование
 

1.Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учитывать затраты на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Как правило, если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость. Исключение, когда этого делать не нужно, предусмотрено только для некоторых случаев (например, для выполнения госзадания казенными учреждениями).

Для подсчета себестоимости важно организовать правильный учет затрат, которые ее формируют. Он поможет в принятии управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, позволит сэкономить бюджетные либо собственные средства учреждения.

Порядок формирования себестоимости

Порядок формирования себестоимости выполняемых учреждением работ (оказываемых услуг, выпускаемой продукции) установлен в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Но в этих нормах изложены лишь общие правила, которые не учитывают специфику по видам деятельности учреждения, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, применяемой технологии и т. д. Поэтому более подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно. Для этого можно воспользоваться законодательством в других областях, например, Налоговым кодексом РФ, инструкциями для коммерческих организаций. Кроме того, используйте нормативные документы вышестоящих организаций. В частности, утвержденные ими правила определения нормативных затрат на оказание госуслуг. Установленный порядок закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Что закрепить в учетной политике

Итак, что же нужно закрепить?

Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).

Какой способ установить, Инструкция № 157н не уточняет. Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Кстати, позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.

Далее установите способ классификации затрат. В Инструкции № 157н даны такие способы:

Способ Группировка затрат
По экономическим элементам
  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на соцнужды;
  • амортизационные отчисления;
  • прочие затраты
По статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей

Типовые статьи калькуляции:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы, покупные изделия (полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций);
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • зарплата производственных рабочих;
  • отчисления на соцнужды;
  • расходы на подготовку и освоение производства;
  • потери от брака;
  • общепроизводственные расходы;
  • прочие производственные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • коммерческие расходы
По способу включения в себестоимость прямые и накладные
По связи с технико-экономическими факторами условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.

Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения.

Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).

Пример учетной политики можно посмотреть здесь.

Алгоритм формирования себестоимости в бухучете

Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 0.109.00.000 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения – и в рамках ОМС) – то есть при оказании бесплатных работ и услуг.

При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.

Сначала нужно собрать расходы на аналитических счетах счета 0.109.00.000, а именно:

Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 0.109.00.000. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 0.401.20.000).

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы нужно распределить на счет 0.109.60.000 на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем общехозяйственные расходы предварительно нужно проанализировать:

  • какие из них нецелесообразно (невозможно) распределить на себестоимость. Их нужно списать на финансовый результат (счет 0.401.20.000);
  • остальные включаются в себестоимость (счет 0.109.60.000).

Таким образом, по окончании отчетного периода все затраты, за исключением издержек обращения и затрат, которые не формируют себестоимость, будут списаны на счет 0.109.60.000.

Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 0.109.60.000 такие расходы не формируют.

Расходы, не учитываемые в себестоимости

Ситуация: Какие расходы не нужно включать в себестоимость услуг (работ, продукции) учреждения

Конкретный перечень расходов, которые нельзя учитывать при формировании себестоимости, не утвержден. Но анализ инструкций по бухучету позволяет сделать вывод, что к таким расходам относятся:

Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость.

Эти расходы сразу (при начислении) списывайте на расходы текущего финансового года, то есть на счет 4.401.20.000. На счет 0.109.00.000 относить их не нужно.

Для бюджетных и автономных учреждений этот вывод подтверждают положения пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н для казенных учреждений аналогичных норм нет. Но, учитывая, что методология учета едина для всего госсектора, при формировании себестоимости платных услуг казенные учреждения также могут воспользоваться этими разъяснениями.

Отдельно стоит сказать о расходах бюджетных и автономных учреждений, произведенных за счет субсидий на иные цели, пожертвований и грантов (по КФО 5). Такие расходы себестоимость услуг (работ, продукции) никогда не формируют и сразу относятся на финансовый результат (счет 5.401.20.000). Об этом сказано в пункте 153 Инструкции № 173н, пункте 181 Инструкции № 183н.

2.Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учитывать накладные и общехозяйственные расходы

Чтобы рассчитать себестоимость услуг (работ, продукции), нужно правильно разнести расходы по видам затрат. В этой статье рассмотрим, как учитывать и распределять накладные и общехозяйственные расходы. Какие затраты относить к прямым, см. здесь, а про издержки обращения здесь.

Распределение затрат по видам

Для начала давайте разберемся, какие же расходы нужно относить к накладным, а какие к общехозяйственным.

Накладные затраты появляются, когда учреждение ведет несколько видов деятельности (услуг, работ, продукции). В частности, если учреждение оказывает образовательные услуги и выпускает готовую продукцию. В таком случае к накладным (т. е. на счет 0.109.70.000) относят те затраты, которые не имеют прямой связи с конкретным видом услуг (работ, продукции). Например: амортизация основного средства и затраты на его содержание, если оно используется в нескольких видах деятельности. Подробнее об этом см. здесь.

Главбух советует: на практике при оказании услуг счет накладных расходов 0.109.70.000 используют редко. Но пренебрегать этим счетом все же не стоит, ведь правила о его применении закреплены в Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Поэтому безопаснее все же его использовать.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, которые связаны с управлением учреждением, организацией его хозяйственной деятельности, содержанием его общего имущества. На практике к ним относят:

  • расходы на зарплату (в т. ч. обязательные страховые взносы) административно-управленческого и общехозяйственного персонала, не связанного с процессом оказания услуг, выполнения работ, изготовления продукции;
  • амортизационные отчисления, а также расходы на содержание и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (например, служебных автомобилей, оборудования и мебели в административных зданиях и помещениях);
  • расходы на коммунальные услуги, связь, на содержание недвижимого имущества – уборка, вывоз мусора, охрана и т. п.;
  • расходы на эксплуатацию систем охранной и противопожарной безопасности, техобслуживание и ремонт этих систем;
  • арендная плата за имущество управленческого и общехозяйственного назначения;
  • оплата информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
  • другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления учреждением и связаны с его содержанием как единого хозяйственно-имущественного комплекса.

Конкретный перечень расходов, относимых к общехозяйственным, закрепите в учетной политике.

Учитывать общехозяйственные расходы нужно на счете 0.109.80.000.

Причем есть затраты, которые относятся на себестоимость, а есть такие, которые нужно списывать на финансовый результат. Поэтому общехозяйственные расходы сразу на счет 0.109.60.000 отнести нельзя. Расходы, которые были учтены на счете 0.109.80.000 в течение отчетного периода (месяца), проанализируйте. Те из них, которые относятся на себестоимость, распределите на соответствующий вид услуг (работ, продукции) и отразите на счете 0.109.60.000. А нераспределяемые спишите на финансовый результат. Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Методы распределения затрат на себестоимость

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы, собранные соответственно на счетах 0.109.70.000 и 0.109.80.000, нужно распределить на себестоимость конкретного вида услуг (работ, продукции).

Напомним, накладные расходы нужно распределять между видами услуг (работ, продукции), когда учреждение оказывает (производит) несколько их видов. А если у учреждения один вид услуг (работ, продукции), то затраты сразу относятся на себестоимость (счет 109.60).

Общехозяйственные расходы нужно распределять в любом случае. Во-первых, на те, которые включаются в себестоимость и которые списываются на финансовый результат. А во-вторых, на определенный вид услуг (работ, продукции), если у учреждения их несколько видов.

Конкретный способ распределения расходов и калькулирования себестоимости устанавливается:
учредителем учреждения;
– учреждением самостоятельно – в учетной политике.

Бухучет. Накладные расходы

Накладные расходы учитывайте на счете 0.109.70.000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг».

Порядок отражения в бухгалтерском учете накладных расходов зависит от типа учреждения.

В бюджетных и автономных учреждениях накладные расходы нужно формировать и в рамках приносящей доход деятельности, и при выполнении государственных (муниципальных) услуг (работ), а также при изготовлении продукции.

В конце отчетного месяца накладные расходы, собранные на счете 1.109.70.000, распределите между видами продукции в соответствии с выбранной методикой, принятой учетной политикой учреждения.

Полученные в результате суммы спишите в дебет счета 1.109.60.000 (на аналитический код, соответствующий конкретной услуге, работе или продукции). Проводки по списанию оформите в Бухгалтерских справках (ф. 0504833) с приложением соответствующих расчетов.

Об этом сказано в пункте 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В учете бюджетных учреждений:

Накладные расходы учитывайте и списывайте такими проводками.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Формирование накладных затрат на счете 109.70
1. Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании услуг (работ, изготовлении продукции) 0.109.70.211 0.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 0.302.11.830 0.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 0.109.70.213 0.303.02.730
– на медицинское страхование; 0.303.07.730
– на пенсионное страхование; 0.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0.303.06.730
4. Списаны материальные запасы, использованные при оказании услуг (работ, изготовлении продукции) 0.109.70.272 0.105.XX.440
5. Отражены расходы на работы, услуги, учитываемые в составе накладных расходов (затраты на ремонт, арендную плату, демонтаж основных средств, затраты на обучение, доставку сотрудников, участвующих при оказании услуг, работ, изготовлении продукции, командировочные расходы и т. д.) 0.109.70.200<2> 0.302.25.730
6. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется при оказании услуг (работ, изготовлении продукции) 0.109.70.271 0.101.ХХ.410
7. Начислена амортизация по основным средствам, которые используются при оказании услуг (работ, изготовлении продукции) 0.109.70.271 0.104.ХХ.410
Списание нормативных затрат на себестоимость
1. Списаны собранные на счете 0.109.70.000 накладные расходы, распределены на себестоимость оказанных услуг, выполненных работ, выпущенной продукции (на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением соответствующих расчетов) 0.109.60.200<2> 0.109.70.200<2>

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> В разрезе КОСГУ.

Об этом сказано в пунктах 26, 37, 60 Инструкции № 174н.

О том, как отразить в бухучете выпуск готовой продукции (работ, услуг), см. здесь.

Бухучет. Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы отражайте на счете 0.109.80.000, который так и называется «Общехозяйственные расходы».

Порядок отражения в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов зависит от типа учреждения.

В бюджетных и автономных учреждениях общехозяйственные расходы нужно формировать и в рамках приносящей доход деятельности, и при выполнении государственных (муниципальных) услуг (работ), а также при изготовлении продукции.

В конце отчетного месяца общехозяйственные расходы, собранные на счете 0.109.80.000, распределите между видами продукции в соответствии с методикой, принятой учетной политикой учреждения.

Полученные в результате суммы спишите в дебет счета 1.109.60.000 (на аналитический код, соответствующий конкретной услуге, работе или продукции). Проводки по списанию оформите в Бухгалтерских справках (ф. 0504833) с приложением соответствующих расчетов.

Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В учете бюджетных учреждений:

Общехозяйственные расходы учитывайте и списывайте такими проводками.

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
Формирование общехозяйственных затрат на счете 109.80
1. Начислена зарплата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу, не связанному с процессом оказания услуг, выполнения работ, изготовления продукции 0.109.80.211 0.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 0.302.11.830 0.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:     
  – на социальное страхование; 0.109.80.213 0.303.02.730
– на медицинское страхование; 0.303.07.730
– на пенсионное страхование; 0.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0.303.06.730
4. Списаны материальные запасы, использованные для общехозяйственных нужд 0.109.80.272 0.105.XX.440
5. Отражены общехозяйственные расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.) 0.109.80.200 0.302.2Х.730
6. Начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения 0.109.80.271 0.104.ХХ.410
7. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется при оказании услуг (работ, изготовлении продукции) 0.109.80.271 0.101.ХХ.410
Списание общехозяйственных затрат на финансовый результат и себестоимость
1. Списаны собранные на счете 0.109.80.000 общехозяйственные расходы (на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением соответствующих расчетов)    
1.1. Списаны распределяемые общехозяйственные расходы – на себестоимость оказанных услуг, выполненных работ, выпущенной продукции 0.109.60.200<5> 0.109.80.200<5>
1.2. Списаны нераспределяемые общехозяйственные расходы – на финансовый результат текущего года 0.401.10.100<5> 0.109.60.200<5>

Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<5> В разрезе КОСГУ.

Об этом сказано в пунктах 26, 37, 61–62, 153 Инструкции № 174н.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль