Амортизация после модернизации

52

Вопрос

В бюджетном учреждении проведена модернизация объекта основного средства. В результате модернизации срок полезного использования объекта не изменился, но увеличилась балансовая стоимость объекта на сумму произведенных расходов. Операция по удорожанию объекта нашла отражение в бухгалтерском учете в середине ноября 2015г. Бухгалтерский учет в учреждении ведется с использованием программного продукта 1С. Начисляя амортизацию за ноябрь, по указанному объекту сумма амортизации была рассчитана 1С уже исходя из уточненной нормы. Верно ли это? Или правильно производить расчет амортизации по уточненной норме, начиная с декабря месяца? Инструкция 157н не отражает ровно такой ситуации, но пункт 85 Инструкции 157н предусматривает в случаях изменения срока полезного использования объекта, в том числе в результате модернизации, начиная с месяца, в котором изменен срок полезного использования, пересчитать годовую сумму амортизации. Спасибо.

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Амортизацию по модернизированному основному средству, срок полезного использования которого не изменился, рассчитывайте исходя из увеличенной стоимости с декабря. Такой вывод следует из пункта 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Обоснование
 

Из приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению

« Счет 10400 "Амортизация"

Общие положения

86. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета).* »

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Как отразить в бухучете замену комплектующих при модернизации компьютера

Затраты на модернизацию учтите на счете 106.01 «Вложения в основные средства» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 106.01 целесообразно открыть дополнительную аналитику. Например, субсчет «Расходы на модернизацию».

Бухучет операций, связанных со списанием комплектующих при модернизации компьютера, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание комплектующих при модернизации компьютера на увеличение его первоначальной стоимости отразите следующими проводками:

Дебет 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списаны комплектующие на модернизацию компьютера;

Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310) Кредит 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.

Такой порядок установлен в пунктах 937 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00105.00106.01).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении федерального учреждения замены комплектующих при модернизации компьютера (основного средства)

В августе модернизировали компьютер* главного бухгалтера бюджетного учреждения «Альфа», который был приобретен в 2014 году. А именно, заменили ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический. Стоимость монитора составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). На что был оформлен акт в произвольной форме. В дальнейшем учреждение планирует использовать старый монитор (его оценочная стоимость – 2000 руб.).

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Первоначальная стоимость компьютера, по которой он принят к учету, составляет 42 300 руб. Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе. При принятии компьютера к учету был установлен максимальный срок полезного использования – 3 года (36 месяцев). Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет 33,3333 процента (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 14 100 руб. (42 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1175 руб./мес. (14 100 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1175 руб./мес. (42 300 руб. × 2,7778%).

В августе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:*

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – приобретен монитор;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости монитора;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 1800 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 11 800 руб. – перечислены деньги за монитор;

Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340)
– 11 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 2.105.36.440
– 10 000 руб. – списан новый монитор;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию»
– 10 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на расходы на приобретение нового монитора;

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.401.10.180
– 2000 руб. – оприходован старый монитор;

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1175 руб. – начислена амортизация по компьютеру.*

При расчете налога на прибыль за III квартал бухгалтер учел во внереализационных доходах рыночную (оценочную) стоимость старого монитора в сумме 2000 руб., а в расходах амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 1175 руб.

Замена монитора не привела к увеличению срока полезного использования компьютера. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования компьютера не пересматривался.

Первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на приобретение нового монитора составила 52 300 руб. (42 300 руб. + 10 000 руб.).

Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 17 433 руб. (52 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1453 руб./мес. (17 433 руб. : 12 мес.). В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
52 300 руб. × 2,7778% = 1453 руб./мес.

С сентября начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1453 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру.*

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере»



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль