Ликвидация автомобиля и продажа металлолома

133

Вопрос

Казенное учреждение по постановлению администрации списывает автомобиль на заб.сч.02 для дальнейшего списания необходимо его утилизировать. Два варианта утилизации: 1) утилизировать в специальную организацию; 2) разобрать авто и сдать на лом. Но не знаем, как правильно.1. Если мы сдаем авто на утилизацию, то дохода от утилизации не получаем.2. Можно ли самим разобрать авто и сдать его как лом в соответствующую организацию?Если сдаем в лом, то получаем доход, который перечисляем в доход бюджета: допустим 6000 рублей.Платим ли мы с дохода 6000 рублей налог на прибыль и НДС?Какие еще налоги нужно платить, если нужно то с какой суммы?Указываем ли мы в отчетности по налогам на прибыль и НДС получение дохода от лома?И какие проводки в учете?

Ответ

Отвечает Булат Ахмутинов, эксперт

Учреждение вправе произвести разбор автомобиля самостоятельно. Но металлолом образуется при любом способе (хозяйственный или подрядный) ликвидации.

Ликвидация осуществляется организацией самостоятельно либо с привлечением третьих лиц на основании заключенного договора.

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162нп. 34 Инструкции № 174нп. 34 Инструкции № 183н).

После принятия на учет металлолома учреждение может его реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.

Документальное оформление и отражение в учете при продаже металлолома представлено ниже.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи металлолома признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Данное правило распространяется, в том числе и на казенные учреждения. Причем налог на прибыль вы должны начислить и оплатить сами. Даже, несмотря на то, что деньги уходят в бюджет. Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/112от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105.

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственной деятельности (в т. ч. полученных при ликвидации основного средства), НДС учреждению платить не нужно (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Соответственно, в декларации по налогу на прибыль отражается доход от реализации металлолом. Налоговые последствия в отношении других налогов не предусмотрены.

Обоснование
 

1. Из ситуации
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162нп. 34 Инструкции № 174нп. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

После принятия на учет металлолома учреждение может его реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.

При продаже металлолома оформите накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону по форме № 0504205. При перевозке металлолома в специализированную организацию автотранспортом, как собственным, так и с привлечением организаций, осуществляющих перевозку, дополнительно составьте товарно-транспортную накладную. Ее форма в приказе Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н не приведена, поэтому утвердите бланк самостоятельно в учетной политике. Можно применять форму № 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, или разработать свою форму. Главное – чтобы были все обязательные реквизиты.

Порядок отражения в бухучете операций по реализации металлолома зависит от типа учреждения.

Обратите внимание, что доходы за реализованный металлолом нужно отражать на счете 0.209.74.000 (п. 4.1 письма Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения могут реализовать материальные ценности (в т. ч. металлолом, полученный при ликвидации основного средства) только с согласия собственника (п. 1 ст. 296,п. 4 ст. 298 ГК РФ). Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41п. 1 ст. 51ст. 57ст. 62п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).

Код классификации доходов бюджета, который покупатель должен указать в платежном документе, зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение и кто выступает главным администратором доходов данного поступления в бюджет. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 14 02013 01 0000 440. При этом на месте 1–3-го разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

Порядок отражения в учете операций по реализации металлолома зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Учреждению переданы только полномочия по начислению доходов
1. Начислен доход за реализуемый металлолом КДБ.1.209.74.560 КДБ.1.401.10.172
2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) о предстоящем поступлении доходов КДБ.1.304.04.440 КДБ.1.303.05.730
3. Отражено поступление доходов в бюджет (на основании извещения ф. 0504805, которое получили от администратора кассовых поступлений) КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.74.660
Учреждению переданы все полномочия администратора доходов
1. Начислен доход за реализуемый металлолом КДБ.1.209.74.560 КДБ.1.401.10.172
2. Зачислен доход от реализации металлолома в бюджет КДБ.1.210.02.440 КДБ.1.209.74.660

Такой порядок следует из пунктов 28691104109120 Инструкции № 162н и пункта 4.1письма Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи металлолома признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Данное правило распространяется, в том числе и на казенные учреждения. Причем налог на прибыль вы должны начислить и оплатить сами. Даже, несмотря на то, что деньги уходят в бюджет. Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/112от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105.

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

Кроме того, в состав внереализационных доходов казенные учреждения должны включить рыночную стоимость металлолома, полученного при ликвидации объекта основных средств.

Уменьшить выручку от реализации металлолома на расходы, связанные с его продажей, учреждение не вправе. Это связано с тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства целевого финансирования. Такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов нельзя. Также в расход не включайте рыночную стоимость металлолома. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251,пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственной деятельности (в т. ч. полученных при ликвидации основного средства), НДС учреждению платить не нужно (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем лицензии на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 сентября 2015 г. № 03-07-07/50555от 1 июля 2011 г. № 03-07-07/32 и ФНС России от 16 августа 2006 г. № 03-1/03/1562). Правомерность применения льготы также подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2015 г. № Ф07-4091/2015от 29 мая 2008 г. № А56-22397/2007Уральского округа от 27 мая 2014 г. № Ф09-2580/14, Московского округа от 25 марта 2014 г. № Ф05-962/2014от 18 сентября 2008 г. № КА-А40/8850-08).

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств»

2. Решение Собрания представителей сельского поселения Волжский Утёс муниципального района Шигонский Самарской области от 03.07.2012 № 86

Об утверждении порядка списания муниципального имущества сельского поселения Волжский Утес муниципального района Шигонский

2. Порядок списания муниципального имущества сельского поселения Волжский Утес, закрепленного за муниципальными предприятиями на праве хозяйственного ведения, бюджетными, автономными, казенными учреждениями – на праве оперативного управления

2.7. Оформленный постоянно действующей комиссией по подготовке и принятию решения о списании имущества сельского поселения Волжский Утес акт утверждается руководителем организации только после согласования с Администрацией сельского поселения Волжский Утес.

До утверждения в установленном порядке акта о списании реализация мероприятий (разборка, демонтаж и т.д.), предусмотренных актом о списании, не допускается.

Реализация таких мероприятий осуществляется организацией самостоятельно либо с привлечением третьих лиц на основании заключенного договора. Завершение мероприятий подтверждается постоянно действующей комиссией по подготовке и принятию решения о списании имущества путем составления акта уничтожения (разборки, демонтажа) либо документами об исполнении соответствующего договора с третьими лицами.

2.8. Выбытие имущества сельского поселения Волжский Утес в связи с принятием решения о списании имущества отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете организацией в установленном порядке.

Доход от утилизированного имущества распределяется в соответствии с действующим законодательством.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль