Досрочная уплата налогов

201

Вопрос

может ли казенное учреждение при наличии остатков бюджетных средств оплатить налоги за 4 квартал текущего года в декабре того же года? (Досрочно уплачены транспортный налог и налог на имущество. Финансирование на текущий год поступает в феврале, соответственно налоги за 4 квартал платим в феврале. В результате начисляются пени. В 4 квартале 2015 г. остались неиспользованные бюджетные средства, поэтому в декабре решили заплатить налоги за 4 квартал.)

Ответ

Отвечает Андрей Бурьянов, эксперт

Учреждение может исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Однако у контролирующих органов будут основания квалифицировать подобные действия как неэффективное использование бюджетных средств.

Учреждения, которые являются получателями бюджетных средств (в т. ч. казенные учреждения), расходуют полученные средства в соответствии с бюджетной сметой (ст. 162 Бюджетного кодекса РФ). Смета составляется на основании доведенных до сведения учреждения лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств текущего года (ст. 6 Бюджетного кодекса РФп. 2 приказа Минфина России от 30 июля 2010 г. № 84нп. 3 Общих требований, утвержденных приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н).

Бюджетные обязательства по уплате налогов (авансовых платежей) возникают на основании налогового законодательства (ст. 219 Бюджетного кодекса РФ, п. 12 ст. 44 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты транспортного налога (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты годовой суммы налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Сумма транспортного налога за год исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода – календарного года (п. 2 ст. 363 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога на имущество (авансовых платежей) также устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Сумма налога за год исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода – календарного года (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Таким образом, сроки уплаты транспортного налога и налога на имущество по итогам налогового периода за 2015 год установлены по окончании данного календарного года.

Вместе с тем законодательство прямо допускает уплату налогов досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). В том числе в течение налогового периода, за который подлежит уплате налог. В судебной практике также отмечено, что досрочная уплата налога в течение налогового периода не противоречит общим началам налогового законодательства (Определения Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 № 2260-О, от 09.04.2001 № 82-О, Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2011 № 05АП-1521/2011 по делу № А51-10031/2010). Однако досрочная уплата налога является именно правом, а не обязанностью учреждения.

Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности). Об этом сказано в статье 34 Бюджетного кодекса РФ. В связи с чем, у контролирующих органов могут возникнуть основания для трактовки такого порядка уплаты налога как неэффективное использование бюджетных средств. Нецелевым использованием бюджетных средств досрочная уплата налога являться не будет, поскольку это право учреждения прямо следует из налогового законодательства.

Указанное в ситуации обоснование с несвоевременным доведением бюджетных средств может оцениваться только субъективно контролирующими органами исходя из сопутствующих этому конкретных фактов.

Также следует отметить, что описанный порядок не может распространяться на уплату налогов за еще не наступивший налоговый период. Налогоплательщиком для будущих налоговых периодов в текущем году учреждение признаваться не может.

Обоснование
 

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Юлии Камардиной, советника руководителя Федерального казначейства

Может ли казенное учреждение заплатить налоги в счет предстоящих платежей очередного финансового года за счет неиспользованных остатков бюджетных средств текущего года (например, транспортный налог за I квартал 2016 года уплатить в декабре 2015 года)
Нет, не может.

Учреждения, которые являются получателями бюджетных средств (в т. ч. казенные учреждения), расходуют полученные средства в соответствии с бюджетной сметой (ст. 162 Бюджетного кодекса РФ). Смета составляется на основании доведенных до сведения учреждения лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств текущего года (ст. 6 Бюджетного кодекса РФп. 2 приказа Минфина России от 30 июля 2010 г. № 84нп. 3 Общих требований, утвержденных приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н).

Бюджетные обязательства по уплате налогов (авансовых платежей) возникают на основании налогового законодательства (ст. 219 Бюджетного кодекса РФ, п. 12 ст. 44 НК РФ). В соответствии с Налоговым кодексом РФ предварительные (авансовые) платежи по налогам уплачиваются в течение налогового периода (месяца, квартала, года) в установленные сроки (п. 1 ст. 57, п. 23 ст. 58 НК РФ). То есть обязательство заплатить авансовый платеж по налогу за следующий год возникнет у учреждения только в следующем году. Поэтому направить неиспользованные бюджетные средства текущего года на оплату обязательств очередного финансового года учреждение не вправе.

Не использованные средства подлежат перечислению в бюджет (п. 4 ст. 242 Бюджетного кодекса РФ).

Внимание: уплата за счет бюджетных средств, выделенных на текущий финансовый год, налогов в счет предстоящих платежей очередного финансового года приведет к нецелевому использованию бюджетных средств (ст. 306.4 Бюджетного кодекса РФ).

Подробнее об ответственности за нецелевое использование бюджетных средств см. в таблице.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.57%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.84%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 25.49%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль