Расходы на счете 109.80

325

Вопрос

Прошу Вас дать пояснения по следующему вопросу. Если наше учреждение в рамках муниципального задания оказывает только одну услугу "Образовательную", есть ли необходимость вести счет 109.80 и обязательна ли проводка Д 109.60 К 109.80 (в данном случае в форме 0503721 обороты по затратам по строке 371 и 372 задвоиваются. Правильно ли это?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные расходы (например, зарплату администрации) относите на одноименный счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы. В конце отчетного месяца общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике. В учете общехозяйственные расходы, распределенные на себестоимость услуг, отразите проводкой: Дебет 4.109.60.200 Кредит 4.109.80.200. Отражение в Отчете ф.0503721 по строке 371 «увеличение затрат» сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0.109.00.000, а по строке 372 «уменьшение затрат» суммы по данным кредитовых оборотов по счету 0.109.00.000, предусмотрено пунктом 52 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н. Следовательно, отражение в учете проводки: Дебет 4.109.60.200 Кредит 4.109.80.200, не приводит к задвоению показателя данных строк.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении оказание образовательных услуг в рамках госзадания

Бюджетные и автономные учреждения оказывают образовательные услуги на основании государственного (муниципального) задания.* Также учреждения вправе оказывать такие услуги за плату. Подробнее.

Госзадание для учреждений формирует учредитель. По решению ГРБС госзадание также может быть сформировано и для казенных учреждений. Подробнее о составлении госзадания см. здесь.

В госзадании обычно прописывают:

  • услуги и работы, которые оказываются или выполняются в рамках госзадания: образовательные программы, по которым учреждение должно вести обучение, предоставление гособеспечения сиротам и другим категориям льготников и т. д.;*
  • объем услуги, работы (как правило, указывают количество обучающихся);
  • порядок контроля за исполнением госзадания: периодичность отчетов о выполнении задания, проведение аттестации сотрудников, осуществление камеральных проверок;
  • другие показатели.

Финансовое обеспечение госзадания

Финансовое обеспечение казенных учреждений осуществляется путем доведения соответствующих лимитов бюджетных обязательств, в том числе на выплату стипендий и материальной поддержки обучающимся (п. 2 ст. 161ст. 162Бюджетного кодекса РФ). Подробнее о порядке доведения ЛБО см. здесь.

Бюджетным и автономным учреждениям на выполнение госзадания учредитель предоставляет субсидию. Подробнее.

Бухучет затрат в бюджетных и автономных учреждениях

В бюджетных и автономных учреждениях затраты на оказание образовательных услуг в рамках госзадания нужно отражать на счете 4.109.00.000* (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким образом будет сформирована себестоимость образовательных услуг.

В конце отчетного периода себестоимость, собранную на этом счете, спишите на счет 4.401.10.180 (т. е. затраты на услуги уменьшат доход от полученной субсидии). Такой вывод следует из пункта 296 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В то же время в инструкциях по бухучету для бюджетных и автономных учреждений дана другая корреспонденция – со списанием себестоимости на счет 401.20.200 (п. 153 Инструкции № 174нп. 181 Инструкции № 183н). Но судя по всему, эти противоречия скоро устранят, ведь в проектах изменений (см. для БУ и АУ) по списанию себестоимости предусмотрена проводка со счетом 4.401.10.180. Однако пока это только проекты, а значит, чтобы использовать этот счет, лучше заручиться согласием учредителя.

Учет на счетах организуйте пообъектно – по каждому виду оказываемых услуг. Надлежащая организация пообъектного учета позволит формировать и анализировать фактическую себестоимость госуслуг как самому учреждению, так и другим пользователям бухгалтерской отчетности (например, учредителю). При этом учитывайте, что некоторые расходы не подлежат включению в фактическую себестоимость субсидированных работ и услуг и по этой причине не отражаются на счете 109.00.

Порядок отнесения затрат на себестоимость инструкциями не установлен. Поэтому учреждение должно самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом можно использовать порядок определения нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание имущества (приказ Минобрнауки России от 26 декабря 2013 г. № 1405).

При разработке порядка нужно определить способ калькулирования (т. е. определения себестоимости) единицы объема работы или услуги. В том числе пропишите нижеприведенные особенности учета.

1. Какие расходы относятся к прямым, накладным или общехозяйственным, а также порядок их распределения.

Порядок распределения затрат на прямые или накладные зависит от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с оказанием госуслуги, относите к прямым (на счет 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).*

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 109.70);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 109.60.

При этом к прямым затратам относите такие, которые сразу относятся на себестоимость. Это, как правило, зарплата педагогов и страховые взносы, начисленные на эту зарплату, материальные запасы, которые используются непосредственно при выполнении госуслуги. Накладные – те затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду услуг: на содержание и эксплуатацию основных средств, на командировки, обучение сотрудников и другие.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные расходы (например, зарплату администрации) относите на одноименный счет 109.80. К общехозяйственным, как правило, относят расходы:

  • на зарплату административного персонала, который не принимает непосредственного участия в оказании услуг (уборщица, бухгалтер и др.), и начисления на эту зарплату;
  • коммунальные (кроме тех, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества);
  • на содержание недвижимого имущества;
  • на приобретение услуг связи, транспортных услуг;
  • на прочие работы, услуги.*

2. Какие расходы не формируют себестоимость работы (услуги) и сразу списываются на финансовый результат. К таким расходам, как правило, относятся:

  • расходы на социальное обеспечение (которые соответствуют экономическому содержанию статей КОСГУ 262263);
  • прочие расходы (которые соответствуют экономическому содержанию статьи КОСГУ 290);
  • нормативные затраты на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества. Такие затраты устанавливаются в порядке определения нормативных затрат на оказание госуслуг как отдельная статья затрат. Это обычно:
    – коммунальные услуги в определенном размере;
    – налоги, в качестве объектов налогообложения по которым является недвижимое и особо ценное движимое имущество: земельный налог и налог на имущество.

Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость.

Эти расходы сразу (при начислении) списывайте на расходы текущего финансового года, то есть на счет 401.20.

Это следует из пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н.

3. Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов. Например, пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, выручке и т. д.

В учете бюджетных учреждений:

Расходы, связанные с выполнением госзадания, отражайте следующими бухгалтерскими записями:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании образовательных услуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.211 4.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 4.302.11.830 4.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 4.109.ХХ.213 4.303.02.730
– на медицинское страхование; 4.303.07.730
– на пенсионное страхование; 4.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 4.303.06.730
4. Списаны материальные запасы, использованные при оказании образовательных услуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.272 4.105.XX.440
5. Отражены расходы на содержание имущества 4.109.ХХ.225 4.302.25.730
6. Отражены коммунальные расходы, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества 4.109.80.223 4.302.23.730
7. Отражены расходы на услуги связи 4.109.80.221 4.302.21.730
8. Отражены расходы на транспортные услуги 4.109.80.222 4.302.22.730*
9. Отражены расходы на прочие услуги 4.109.ХХ.226 4.302.26.730
10. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется в госзадании 4.109.ХХ.271 4.101.ХХ.410
11. Начислена амортизация по основным средствам, которые используются в госзадании 4.109.ХХ.271 4.104.ХХ.410
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения.* Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат, отраженный на счете 4.401.10.180. Операцию оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Такой порядок установлен пунктами 134135138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете делайте проводки:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 4.109.60.200<3> 4.109.70.200<3>
2. Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 4.109.60.200<3> 4.109.80.200<3>*
3. Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 4.401.20.200<3> 4.109.80.200<3>
4. Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 4.401.10.180<4> 4.109.60.200<3>

<3> В разрезе КОСГУ.

<4> Корреспонденцию Дт 401.10.180 Кт 109.60.200 советуем согласовать с учредителем.

Об этом сказано в пунктах 3726153 Инструкции № 174н, пунктах 3.343.36подпункте «г» пункта 3.98 проекта приказа Минфина России от 18 сентября 2014 г.

Пример отражения в бухучете затрат, связанных с выполнением госзадания

В рамках госзадания ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает образовательные услуги по программам высшего профессионального образования (ВПО) и дополнительного профессионального образования (ДПО).

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.*

1. Расходы, которые соответствуют экономическому содержанию статей КОСГУ 262, 290, себестоимость услуг не формируют и списываются единовременно на уменьшение финансового результата текущего года – счет 4.401.20.000 «Расходы текущего года» с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Также на счет 4.401.20.000 сразу списываются нормативные затраты на содержание имущества в размере, установленном порядком определения нормативных затрат на оказание госуслуг и содержание имущества:

  • расходы на электроэнергию – 10 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
  • расходы на тепловую энергию – 50 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Остальные расходы формируют себестоимость услуг.*

2. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО или только в программе ДПО, с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе ВПО или только в программе ДПО.

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

К накладным затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, которые ведут занятия и по программам ВПО, и по программам ДПО;
  • начисления на зарплату;
  • амортизация оборудования, которое используется в обеих программах.

К общехозяйственным затратам относятся:

  • зарплата административного персонала и начисления на зарплату;
  • коммунальные расходы (за исключением нормативных затрат) и расходы на услуги по содержанию имущества;
  • расходы на услуги связи, транспортные и прочие услуги.*

В феврале расходы составили:

Расходы, которые не относятся на себестоимость образовательных услуг:

  • госпошлина, подарки и т. д. (которые соответствуют экономическому содержанию статьи КОСГУ 290) – 6000 руб.;
  • расходы на коммунальные услуги – 9000 руб.

Прямые затраты на оказание образовательных услуг составили:

Наименование показателя ВПО ДПО Итого
Зарплата 1 200 000 300 000 1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%) 362 400 90 600 453 000
Материальные затраты 570 000 330 000 900 000
Итого 2 132 400 720 600 2 853 000

Накладные расходы составили 900 000 руб.

Общехозяйственные расходы – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе ВПО составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе ДПО – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе ВПО: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе ДПО: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание услуг в рамках госзадания к счету 4.109.60.200 открыты субсчета «ВПО», «ДПО».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:*

Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам) 4.109.70.200<5> 4.302.ХХ.730 900 000
2. Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации) 4.109.80.200<5> 4.302.ХХ.730* 2 100 000
3. Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО 4.109.60.211«ВПО» 4.302.11.730 1 200 000
4. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ВПО 4.109.60.213«ВПО» 4.303.ХХ.730 362 400
5. Списаны материальные запасы, использованные в программе ВПО 4.109.60.272«ВПО» 4.105.ХХ.440 570 000
6. Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе ДПО 4.109.60.211«ДПО» 4.302.11.730 300 000
7. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ДПО 4.109.60.213«ДПО» 4.303.ХХ.730 90 600
8. Списаны материальные запасы, использованные в программе ДПО 4.109.60.272«ДПО» 4.105.33.440 330 000
9. Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)
4.109.60.200<5>
«ВПО»
4.109.70.200<5> 720 000
10. Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)
4.109.60.200<5>
«ВПО»
4.109.80.200<5> 1 680 000
11. Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)
4.109.60.200<5>
«ДПО»
4.109.70.200<5> 180 000
12. Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)
4.109.60.200<5>
«ДПО»
4.109.80.200<5> 420 000*
13. Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются 4.401.20.200<5> 4.109.80.200<5> 190 000
14. Отражены расходы, которые не относятся на себестоимость услуг:
– госпошлина, подарки (др. расходы по статье КОСГУ 290); 4.401.20.290 4.302.91.730 6000
– расходы на коммунальные услуги 4.401.20.223 4.302.23.730 9000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<5> В разрезе КОСГУ.

2. Из справочников

Порядок заполнения бюджетным и автономным учреждением Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721)

Внимание: таблица подготовлена с учетом изменений, которые вступают в силу с отчетности за 2015 год (внесены приказом Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 172н). О порядке заполнения Отчета за 2014 год см. здесь.

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) приведен в соответствии с пунктами 50–54.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Важно: отчет составляйте до того, как сделаете заключительные операции по счетам (п. 52 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н).

Название статей отчета Коды строк Код анали-тики Сумма по счетам Примечание
Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) 370   Разность строк 371 и 372  
 

в том числе:

увеличение затрат

371 х Сумма по данным дебетовых оборотов по счету 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»  
  уменьшение затрат 372 х Сумма по данным кредитовых оборотов по счету 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»*  

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль