Резерв отпусков, отпуск авансом.

291

Вопрос

Сотрудник устроился на работу с 17.01.2008 г. В 2008 году в июле и декабре использует ежегодный очередной отпуск (авансом). Соответственно в остальные годы отпуск используется по той же схеме авансом. С 2015 года денежные средства на оплату отпусков резервируются на предстоящий год в декабре предшествующего года. Как зарезервировать денежные средства на этого сотрудника, если фактически отпуск за период работы с 17.01.2015 по 16.01.2016 г. был предоставлен в 2015 году, осталось от этого периода 7 кдн.? Каким образом ему предоставлять отпуск в 2016 году, всем сотрудникам отпуск будет предоставляться за период 2015-2016 г., у него пойдет уже 2016-2017 г.?

Ответ

Отвечает Галина Халтурина, эксперт

Если работники берут отпуск авансом, то суммы отпускных в расчет резерва включать не надо. Поэтому затраты отражают в бухучете в общем порядке.

Обоснование
 

Из статьи «Создайте резерв на оплату отпусков», журнала «Зарплата в учреждении», №1 январь 2016

Зачем учреждению копить на оплату отдыха

Чиновники главного финансового ведомства уже к декабрю 2016 года намерены разработать федеральный стандарт на основе МСФО ОС 19 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (приказ Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 64н). Хотя его принятие запланировано только на 2020 год, имеет смысл внедрить практику резервирования заранее. Например, в начале очередного финансового года, когда пора откладывать деньги на оплату предстоящих отпусков.

С какой целью создают резервы? В налоговом учете они позволяют равномерно списать на себестоимость расходы, которые фактически возникают единовременно или сезонно. Например, если большинство сотрудников уходит в отпуск летом, то затраты на выплату отпускных в этот период будут наибольшими. И расходы учреждения в летние месяцы будут несопоставимо выше, чем во все остальные.

Важно запомнить!

Если учреждение решило копить средства на оплату отпусков, то формировать резерв можно по любому виду деятельности: КФО 1, 2, 4, 5, 7

В бухгалтерском учете причины формирования резерва несколько иные. Напомню, что субсидию на выполнение госзадания перечисляют в течение года равными долями. В I квартале – 25 процентов, а далее накопленным итогом: 50, 75 и 100 процентов. При этом основная часть отпусков может приходиться, допустим, на III квартал. Расходы в этот период значительно возрастают. И тогда заблаговременно созданная «копилка» позволит работодателю вовремя выплатить отпускные сотрудникам и избежать возможных претензий и штрафных санкций. То же самое касается доходов от платных услуг, поступление которых зачастую происходит неравномерно в течение года.

Что нужно прописать в учетной политике

Инструкция по применению Единого плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), пока не обязывает учреждения создавать резервы. Критерии и нормативы для их признания также не определены. Это позволяет учреждениям самостоятельно устанавливать принципы и подходы к учету резервов на предстоящие расходы. Создают резервы в наиболее вероятной оценке. То есть в размере, необходимом для оплаты отпусков в наиболее вероятный период. Метод расчета зафиксируйте в учетной политике. Также в ней нужно установить периодичность отчислений.

Резерв отпусков, отпуск авансом.

Совет

Внесите изменения и в ту часть учетной политики, которая регулирует состав и сроки проводимых инвентаризаций

Возможно, годовую сумму резерва придется корректировать. Это зависит от того, как часто меняется кадровый состав учреждения и размер зарплат. Также необходимо утвердить форму регистра (журнал), в котором бухгалтер будет отражать сведения о начислении резерва и об его использовании. Когда все эти моменты прописаны в учетной политике, можно издавать приказ руководителя о начислении резерва.

Пример 1. В детском саду «Солнышко» решили создать резерв на оплату отпусков.

В учетной политике учреждения установлено следующее правило:

отчисления в резерв на оплату отпусков производятся 10-го числа каждого месяца в размере 1/12 величины годового резерва.

Резерв отпусков, отпуск авансом.

На заметку

Зарезервировать средства на ремонт дорогих основных средств, который проводят раз в пять лет, можно и на более долгий срок. В этом случае бухгалтер отражает в балансе сальдо ежегодно

На какой период создавать резерв

Инструкция № 157н никаких правил на этот счет не содержит. Но с точки зрения экономической целесообразности имеет смысл формировать резерв на каждый календарный год. Ведь именно на этот период утверждают график отпусков, а без него невозможно запланировать сумму накоплений. Впрочем, в балансе учреждения (ф. 0503730) в 2015 году появилась строка 626 «Резервы предстоящих расходов (0 401 60 000)». Это подразумевает наличие переходящего остатка. А сумма, соответствующая величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, как раз является остатком, который можно перенести на следующий год. Однако такой перенос возможен лишь в случае, если учреждение примет решение и в следующем году копить деньги на выплату отпускных. Об этом сказано в Налоговом кодексе РФ.

Как часто надо корректировать и пополнять резерв

В бухгалтерском учете есть несколько вариантов пополнения и пересчета резерва. Выберите тот, который лучше всего подходит вашему учреждению. Например, можно перечислять средства в последний день каждого месяца. С точки зрения равномерности распределения затрат этот вариант идеален, хотя достаточно трудоемок, особенно если в учреждении много штатных работников. В некоторых случаях пополняют резерв лишь один раз в год. Но для многих оптимальной будет квартальная периодичность.

Как вести расчет

3

методики расчета:

персонифицированно по каждому сотруднику, по их отдельным категориям (группам персонала), по учреждению в целом

Сумма резерва должна быть подтверждена данными специального расчета (сметы). Из него должно быть понятно, как бухгалтер определил размер ежемесячных отчислений. При расчете надо исходить из предполагаемых годовых расходов на оплату отпусков. В них включают сумму страховых взносов, которые предстоит начислить на эти выплаты. Ее можно рассчитать с учетом предельной величины базы для начисления взносов на основе информации за предыдущий период и применяемого повышающего коэффициента.

А процент отчислений в резерв определяют как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к запланированному годовому размеру расходов на оплату труда.

Кстати, выплаты тем, кто не состоит в штате учреждения и выполняет работы по договорам гражданско-правового характера, учитывать при расчете не надо. Ведь предоставление отпусков таким работникам трудовым законодательством не предусмотрено. А вот должностные оклады по вакантным должностям могут быть учтены при расчете резерва. Но только в случаях, когда закрытие этих вакансий ожидается в планируемом периоде.

Пример 2. Бухгалтер детской музыкальной школы составил расчет (смету) резерва на оплату отпусков в 2016 году.

Согласно учетной политике, учреждение пополняет резерв ежемесячно.

Расчет подготовлен в целом по учреждению.

Скачать Таблицу в pdf

№ строки Показатель Значение, руб.
1 Предполагаемая сумма отпускных за год 150 000
2 Предполагаемая сумма страховых взносов с отпускных (строка 1 30,2%) 45 300
3 Предельная сумма отчислений в резерв (предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов) (строка 1 + строка 2) 195 300
4 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных) 2 500 000
5 Предполагаемая сумма страховых взносов с суммы оплаты труда (строка 4 30,2%) 755 000
6 Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов(строка 4 + строка 5) 3 255 000
7 Процент ежемесячных отчислений в резерв (строка 3: строка 6 100%) 6,0
8 Сумма ежемесячных отчислений в резерв((сумма фактических расходов на оплату труда за месяц + страховые взносы) строка 7) определяется ежемесячно

Как отразить операции в учете

Резерв отпусков, отпуск авансом.

Совет

Отложенное обязательство по оплате отпуска за фактически отработанное время уменьшите методом «красное сторно»

Учет сумм резерва ведут на счете 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». При отражении операций, связанных с формированием резерва и выплатами за счет него, воспользуйтесь рекомендациями, которые Минфин России привел в письме от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998.

Пример 3. В учетной политике бюджетного учреждения зафиксирован порядок отражения операций с резервом отпусков.

1) Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время:

ДЕБЕТ 0 401 20 211 (0 109 61 211)
КРЕДИТ 0 401 61 211

– по выплатам работникам;

ДЕБЕТ 0 401 20 213 (0 109 61 213)
КРЕДИТ 0 401 61 213

– по страховым взносам.

2) Отражены расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков:

ДЕБЕТ 0 506 90 211
КРЕДИТ 0 502 99 211

– по выплатам работникам;

ДЕБЕТ 0 506 90 213
КРЕДИТ 0 502 99 213

– по страховым взносам.

3) Начислена оплата отпуска за отработанное время (или компенсация за неиспользованный отпуск):

ДЕБЕТ 0 401 61 211 (0 401 61 213)
КРЕДИТ 0 302 11 730 (0 303 XX 730)

– за счет резерва;

ДЕБЕТ 0 401 20 211 (0 109 61 211)
КРЕДИТ 0 302 11 730

или

ДЕБЕТ 0 401 20 213 (0 109 61 213)
КРЕДИТ 0 303 XX 730

– отражена сумма превышения начисленных отпускных над суммой резерва (если резерв оказался недостаточным).

Важно запомнить!

Из накопленных средств учреждение вправе оплатить только те расходы, для покрытия которых был создан данный резерв (п. 302.1 Инструкции № 157н)

Что делать с остатком зарезервированных средств

Отмечу, что порядок списания не использованного в отчетном году остатка резерва в Инструкции № 157н не установлен. То есть проводки на этот случай нужно предусмотреть в учетной политике. В Налоговом кодексе РФ сказано, что в конце года остаток резерва относят на доходы. По платной деятельности это счет 2 401 10 130, по основной – счет 2 401 10 180.

Некоторые работники берут отпуска авансом. Суммы отпускных в расчет резерва включать не надо. Ведь бухгалтер не может заранее предусмотреть такие события и оценить величину расходов. Поэтому затраты отражают в бухучете в общем порядке.*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль