Учет у комиссионера

134

Вопрос

подскажите пожалуйста у бюджетного учреждения заключены договора комиссии на продажу сувенирной продукции, какими бухгалтерскими операциями отражать учет по договорам комиссии (наценка, выручка, перечисления комитенту)? Мы Бюджетное Учреждение культуры-музей, у нас есть «Сувенирная лавка» в которую поставщики по договору комиссии сдают продукцию, например, магниты, в приложении к договору в протоколе согласования цены определяем цены по сколько нам сдает поставщик магнит и за сколько мы его будем продавать. Поступление продукции отражаем на счете по Дебету 02.2 (забалансовый), после того как мы продали магнит перечисляем себестоимость поставщику, а наценку оставляем себе это наше комиссионное вознаграждение. Списываем продукцию проданную по кредиту 02.2. Выставляем отчет по продукции и акт поставщику. А как правильно отразить наценку по счетам, выручку, перечисления Д-т, К-т, КОСГУ и т. д и КВР?

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Порядок отражения в бухучете расчетов с заказчиками по комиссионному договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике (п. 4 Инструкции № 174н). Комиссионное вознаграждение является его доходом и учитывается на счете 2.205.31.000. С учетом изменений, внесенных в Инструкцию 157н (для таких расчетов введен счет 0.210.05.000) в учете можно произвести следующие записи:

На дату поступления оплаты от покупателя:
при наличной оплате:
Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.210.05.660
– оплата покупателем товаров (работ, услуг);
Одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ510);

Одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610).
На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 2.210.05.560 Кредит 2.205.31.660
– отражен зачет суммы, полученной за реализованную сувенирную продукцию, в счет комиссионного вознаграждения.
На дату перечисления оплаты Комитенту:

Дебет 2.210.05.560 Кредит 2.201.11.610
– перечислены комитенту деньги, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения).
Одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ510);

Одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610).

Денежные средства, которые учреждение перечисляет Комитенту, не являются расходами. С 2016 года коды КОСГУ для детализации оплаты не применяются (нужны только для бухгалтерского учета и отчетности). Но это актуально только для расходов. Операции по перечислению комитенту денег, полученных от покупателя, отражаются по кодам КОСГУ (п. 8.1 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28.07.2010 г. № 81н). Поэтому КВР не применяйте.

По комиссионному договору право собственности на реализуемую сувенирную продукцию, к комиссионеру не переходит. Поэтому учитывайте ее на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" по ценам, указанным в накладной. С забалансового счета 02 стоимость сувенирной продукции списывайте по мере ее реализации. При этом в учете делайте проводки:

Увеличение забалансового счета 02
– поступила сувенирная продукция (на основании накладной по форме № Торг-12, иного документа);

Уменьшение забалансового счета 02
– реализована сувенирная продукция покупателю на основании первичных документов, подтверждающих продажу.

Такой вывод следует из пункта 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Складской учет и документальное отражение операций по движению сувенирной продукции должны организовываться и вестись на общих принципах (то есть таким же образом, как это делается в отношении материальных запасов, отражаемых в системном учете).

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственного советника РФ 2-го класса, к. э. н.

Как бюджетному (автономному) медучреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору. Медучреждение-посредник участвует в расчетах с покупателем, применяет ОСНО


Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются. После поступления их на счет средства нужно перечислить заказчику. При этом отнесение данных средств к средствам во временном распоряжении нецелесообразно (п. 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (ст. 9911006п. 1 ст. 972 ГК РФ). Данные доходы отражайте на счете2.205.31.000* (2.205.30.000 – для автономных учреждений).

Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н, пункта 95Инструкции № 183н.

Условиями посреднического договора может быть предусмотрено, что заказчик возмещает посреднику расходы, связанные с исполнением посреднического договора. Сумму возмещения отражайте как доходы от компенсации затрат учреждения по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В учете данные поступления отразите на счете2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений).

Порядок отражения в бухучете расчетов с заказчиками по посредническому договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике (п. 4 Инструкции № 174нп. 5 Инструкции № 183н).*

Из приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению


«Счет 21005 "Расчеты с прочими дебиторами"

235. Счет предназначен для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков;

для отражения в учете администраторами доходов бюджетов расчетов по ожидаемым к поступлению налогов, сборов, иных платежей, обязанность по уплате которых, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, считается исполненной (согласно представленным декларациям (расчетам, иным документам);

для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам),* договорам (соглашениям) с участием международных финансовых организаций, а также по иным операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов.»

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете операции по сдаче денег в банк кассиром

Порядок отражения в бухучете операций по сдаче денег в банк кассиром и зачислению их на счет учреждения зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Сдачу денег в банк кассиром и зачисление их на лицевой счет учреждения отразите проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Выданы деньги из кассы для сдачи на лицевой счет(на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными) 0.210.03.560
одновременно увеличение забалансового счета 17(код аналитики 510)
0.201.34.610
одновременно увеличение забалансового счета 18(код аналитики 610)
2. Зачислены деньги на счет учреждения (на основании выписки с лицевого счета) 0.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17(код аналитики 510)
0.210.03.660
одновременно увеличение забалансового счета 18(код аналитики 610)

Такой порядок установлен пунктами 114115 Инструкции № 174н и пунктами 365367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

ВАЖНО! Четких правил, как применять забалансовые счета 17 и 18 по операциям касса–лицевой счет и наоборот, нет. Ранее (в письме 2012 года) Минфин России давал такие разъяснения: и поступление, и выбытие проводить по счету 17 соответственно с кодами 510 и 610. А вот в письмах 2015 года приведен другой вариант (более логичный). Когда поступление проводят по счету 17 и коду 510, а выбытие – по счету18 и коду 610. Учитывая неоднозначность в данном вопросе, выбранный вариант согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике. Это поможет избежать разногласий при сдаче отчетности.

О том, как отразить в бухучете поступление денег с лицевого счета в кассу, см. здесь.*

Из письма Минфина России от 26.11.2014 № 02-06-10/60361

[Об учете материальных ценностей на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение"]

«Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу учета лекарственных препаратов, приобретаемых в целях социальной услуги, и сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит согласование нормативных актов субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем Департамент считает необходимым сообщить следующее.Порядок отнесения расходов по подстатьям классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) определен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 № 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", согласно которому расходы на оплату технических средств реабилитации, включая изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан относятся на подстатью КОСГУ 262 "Пособия по социальной помощи населению" .Обязательные общие требования к учету государственными учреждениями финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н).В соответствии с пунктами 7-9 Порядка бесплатного обеспечения лекарственными препаратами и изделиями медицинского назначения отдельных категорий граждан в Тверской области, утвержденного постановлением Администрации Тверской области от 14.07.2008 № 200-па, поставка лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения для бесплатного обеспечения отдельных категорий граждан осуществляется организацией, выигравшей заказ на поставку лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, на уполномоченный фармацевтический склад. Уполномоченный фармацевтический склад производит отпуск лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения аптечным и медицинским организациям.

Таким образом, по мнению Департамента, учет материальных ценностей, полученных (принятых (принимаемых)) учреждением - уполномоченным фармацевтическим складом, аптечной или медицинской организацией, на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение" соответствует требованиям Инструкции № 157н.*»

Из статьи журнала «УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИИ», № 2, февраля 2014

Отражение доходов и расходов по агентскому договору

Бюджетная научная организация в рамках иной приносящей доход деятельности заключает агентский договор на организацию морской научной экспедиции. В том числе на аренду судна, покупку питания, топлива, его транспортировку на судно, услуги и т. п. Нужно ли приходовать топливо, питание на баланс и списывать его по нормам или можно отнести сразу на расходы? Как вести налоговый учет затрат?

Отвечает
И.А. Колодин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

Общие правила заключения и исполнения агентских договоров регулируются нормами глав 4951 и 52 ГК РФ. По совокупности требований гражданского законодательства можно сделать вывод о том, что права собственности (или иные вещные права – например, право оперативного управления) на активы, приобретаемые агентом в интересах принципала, к агенту не переходят (в том числе в случае, когда сделка совершается агентом от собственного имени).

Соответственно не возникает и оснований для отражения стоимости поступивших активов в системном учете. Наиболее правомерным представляется оприходование материальных запасов за балансом – на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». При этом, по моему мнению, складской учет и документальное отражение операций по движению приобретенных запасов должны организовываться и вестись на общих принципах (то есть таким же образом, как это делается в отношении запасов, отражаемых в системном учете).*

Сумма вознаграждения, причитающегося учреждению как агенту, начисляется отдельной проводкой – в порядке, установленном для отражения доходов от реализации платных услуг.

В общем случае необходимость организации и ведения налогового учета в связи с исполнением обязательств по агентскому договору возникает только в отношении сумма агентского вознаграждения. Это следует из положений подпункта 9 пункта 1 статьи 251 и пункта 9 статьи 270 НК РФ.

Из статьи книги «ГОДОВОЙ ОТЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ — 2015 »

Учет на забалансовых счетах

В целях управленческого учета учет на забалансовых счетах ведут по простой системе, без использования метода двойной записи. Операции отражают только по графам «Приход» или «Расход» без корреспондирующих счетов.

Учет на забалансовых счетах осуществляют в разной оценке:

— по договорным ценам;

— по цене приобретения;

— по условной цене 1 руб. за объект;

— по номинальной стоимости (для бланков строгой отчетности).

Все материальные ценности и иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.*

Материальные ценности, принятые на хранение

Товарно-материальные ценности, принятые бюджетным учреждением на хранение, относят на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение».* По этому счету учитывают следующие ценности.

1. Товары, которые учреждение как покупатель на законных основаниях отказалось оплачивать (например, по причине ненадлежащего качества). В соответствии со статьей 514 Гражданского кодекса РФ покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение и незамедлительно уведомить об этом поставщика.

2. Материальные ценности, которые по условиям договора запрещены к расходованию (право собственности на которые переходит к покупателю после оплаты).

3. Оплаченные покупателями товары, на которые оформлены сохранные расписки, но не вывезенные от учреждения-продавца по причинам, не зависящим от сторон договора.

4. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по другим причинам.

На данном счете учитывают также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по видам, сортам и местам хранения.

Аналитический учет по счету осуществляют по организациям-владельцам (заказчикам), видам, сортам материалов и их местонахождению.

Операции оформляют в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по стоимости, предусмотренной договором. В случае одностороннего оформления акта учреждением в документе имущество указывается в условной оценке: один объект, 1 руб.

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражают по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по той стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль