ОС приобретенные в 2015 году по КФО 5 и КФО 4

16

Вопрос

В 2014 году были получены иные субсидии на развитие материально-технической базы. Освоены в полном объеме, по последнее поступление товара было получено в январе 2015 года. На 01.01.2015 года на счете 5.206.31.дебетовое сальдо. По балансу на 01.01.2015 года по строке 623 графа 3 этот остаток. При закрытии баланса за 2015 год, конфликтуют три формы при междокументальном контроле: 0503730; 0505710;0503721 на эту сумму.Вопрос: Разъясните, пожалуйста, какие бухгалтерские проводки должны были быть в 2015 году по КФО 5 и КФО 4?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Основные средства, приобретенные за счет средств целевых субсидий (КФО 5), следует принимать к учету по КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Поэтому в бухучете в 2015 году учреждение должно отразить следующие проводки:

Дебет 5.302.31.830 Кредит 5.206.31.660 - отражено уменьшение расчетов с поставщиком в счет ранее перечисленного аванса;

Дебет 5.106.01.310 Кредит 5.302.31.730 – отражены затраты на приобретение нефинансовых активов за счет средств целевых субсидий;

Дебет 5.304.06.830 Кредит 5.106.01.410 – отражен перевод капвложений с КФО 5 на КФО 4;

Дебет 4.106.01.310 Кредит 4.304.06.730– отражены капвложения по КФО 4;

Дебет 4.101.00.310 Кредит 4.106.01.310 – приняты к учету по КФО 4 нефинансовые активы, приобретенные за счет средств целевых субсидий.

Обоснование
 

1. Из ситуации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как отразить в бухучете бюджетного и автономного учреждения постановку на учет нефинансовых активов, приобретенных за счет средств целевых субсидий (КФО 5)

Ответ на этот вопрос зависит от вида нефинансовых активов, приобретаемых учреждением.

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные за счет средств целевых субсидий (КФО 5), следует принимать к учету по КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания».*

Материальные запасы, которые не относятся к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ), учреждение может отражать в учете как по КФО 4, так и по КФО 5.

Такой вывод следует из пункта 2.4 письма Казначейства России от 21 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-730,приложения к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

В бухучете при приобретении активов за счет средств целевых субсидий сделайте проводки (в зависимости от типа учреждений).

В учете бюджетных учреждений:

Формирование вложений в нефинансовые активы отразите проводкой:

Дебет 5.106.11.310 (5.106.31.310, 5.106.22.320, 5.106.32.320, 5.106.24.340, 5.106.34.340) Кредит 5.302.31.730 (5.302.32.730, 5.302.34.730)*
– отражены затраты на приобретение нефинансовых активов за счет средств целевых субсидий.

Перевод капвложений с КФО 5 на КФО 4 и постановку на учет нефинансовых активов отразите проводками (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833):

Дебет 5.304.06.830 Кредит 5.106.11.410 (5.106.31.410, 5.106.22.420, 5.106.32.320, 5.106.24.440, 5.106.34.440)*
– отражен перевод капвложений с КФО 5 на КФО 4;

Дебет 4.106.11.310 (4.106.31.310, 4.106.22.320, 4.106.32.320, 4.106.24.340, 4.106.34.340) Кредит 4.304.06.730*
– отражены капвложения по КФО 4;

Дебет 4.101.11.310 (4.101.34.310, 4.102.20.320, 4.102.30.320, 4.105.26.340, 4.105.36.340...) Кредит 4.106.11.310 (4.106.31.310, 4.106.22.320, 4.106.32.320, 4.106.24.340, 4.106.34.340)*
– приняты к учету по КФО 4 нефинансовые активы, приобретенные за счет средств целевых субсидий.

Такие проводки в отношении особо ценного имущества приведены пункте 2 раздела II приложения к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798. В отношении иного движимого имущества данную корреспонденцию согласуйте с учредителем.

Далее показатели стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества должны найти отражение на счете 4.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции, связанные с движением недвижимого и особо ценного движимого имущества.

2. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты с поставщиками (исполнителями, подрядчиками)

Когда учреждение приобретает товары, работы или услуги по договорам (контрактам), оно принимает на себя обязательства перед поставщиками, подрядчиками или исполнителями (п. 308 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расчеты с ними ведите на следующих счетах:

Подробнее применение данных счетов, а также документальное основание для обязательств рассмотрим далее.

Аванс

Учреждения могут предусмотреть в договоре (контракте) с поставщиками, подрядчиками и исполнителями аванс.* Причем в некоторых случаях делать это нужно обязательно и размеры авансов строго ограничены. Подробнее о том, когда и какой именно размер аванса можно установить в контракте, см. здесь.

Расчеты по авансам ведите на аналитических счетах счета 206.00 «Расчеты по выданным авансам». Причем на этом счете отражаются авансы любого размера, в том числе и 100-процентная предоплата. То есть при оплате делайте проводку:*

  • у ПБС: Дебет 206.00 Кредит 304.05;
  • у бюджетных и автономных учреждений при оплате со счета в Казначействе России: Дебет 206.00 Кредит 201.11. У автономных учреждений при оплате со счета в банке: Дебет 206.00 Кредит 201.21. И не забудьте также отразить уменьшение по забалансовому счету 18.

А уже после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) отразите зачет обязательств в счет ранее перечисленного аванса: Дебет 302.00 Кредит 206.00.*

Такие правила установлены в пунктах 80102 Инструкции № 162н, пунктах 97, 98, 129 Инструкции № 174н, пунктах 100101157 Инструкции № 183н.

Окончательный расчет

Расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по контрактам, по которым не предусмотрено авансирование, отражайте сразу на счете 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам». Также на этом счете отражается зачет ранее внесенной предоплаты.*

Бухучет: примеры

Пример отражения в учете бюджетного учреждения обязательств и расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями)*

В октябре контрактный управляющий бюджетного учреждения «Альфа» на официальном сайте разместил извещение о проведении электронного аукциона на закупку оборудования за счет средств субсидии на госзадание. НМЦК – 800 000 руб.

По итогам аукциона «Альфа» заключила контракт с ООО «Гермес» на сумму 780 000 руб. Контрактом предусмотрен аванс в размере 30 процентов – 234 000 руб.

Согласно утвержденной в учреждении «Альфа» учетной политике обязательства принимаются к учету в следующем порядке:

  • принимаемые – на основании размещенного на сайте www.zakupki.gov.ru извещения о закупке конкурентным способом;
  • принятые – на основании заключенного контракта;
  • денежные – на основании счета на оплату (при условии аванса) и товарной накладной.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В день размещения извещения о закупке:
1. Отражено принимаемое обязательство (на основании извещения о проведении электронного аукциона) 4.506.10.310 4.502.17.310 800 000 
В день подписания контракта:
2. Откорректировано принимаемое обязательство на сумму, сэкономленную при проведении электронного аукциона 4.502.17.310 4.506.10.310 20 000 
3. Отражено обязательство (на основании подписанного контракта на поставку оборудования) 4.502.17.310 4.502.11.310 780 000

В ноябре «Гермес» направил «Альфе» счет на аванс. Бухгалтер «Альфы» перечислил поставщику аванс в размере 30 процентов от суммы контракта и сделал в учете следующие проводки.*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Принято денежное обязательство в размере перечисленного аванса (на основании счета на оплату) 4.502.11.310 4.502.12.310 234 000
2. Перечислен аванс поставщику в счет предстоящей поставки оборудования 4.206.31.560 4.201.11.610 234 000
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 310, КВР 244)

Через пять дней «Гермес» поставил оборудование и передал «Альфе» товарную накладную. Бухгалтер «Альфы» составил акт приема-передачи оборудования, так как это закреплено в учетной политике учреждения, а также приходный ордер. И на основании всех документов перечислил поставщику оставшуюся сумму и сделал следующие проводки:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Приняты денежные обязательства (на основании товарной накладной и акта (ф. 0504101)) 4.502.11.310 4.502.12.310 546 000
2. Отражено исполнение обязанностей поставщика по контракту на поставку оборудования (на основании приходного ордера (ф. 0504207) и акта (ф. 0504101)) 4.106.31.310 4.302.31.730 780 000
3. Отражено уменьшение расчетов с поставщиком в счет аванса (на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)) 4.302.31.830 4.206.31.660 234 000
4. Произведена окончательная оплата поставщику 4.302.31.830 4.201.11.610 546 000
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 310, КВР 244)



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль