Закрытие счета 2.109

110

Вопрос

В январе ФГБУ были сделаны проводки по учету прямых и общехозяйственных расходов по текущему хоз.договору, сформированы показатели по счету 2.109.61 и 2.109.81. Хоз. договор закрывается в марте, следовательно проводок по закрытию счета 2.109.61 в январе не будет. Как следует поступить со счетом 2.109.81. По учетной политике от должен закрываться ежемесячно. Какими проводками это следует сделать?

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Общехозяйственные расходы, которые формируют себестоимость работ(услуг),в конце отчетного месяца распределяются по видам услуг и относятся на счет 2.109.60.000.Сумма по договору, которая приходится на отчетный месяц, относится на 109.60. счет, который следует закрыть на счет 2.401.10.130 в конце отчетного месяца. Пример отражения в учете бюджетного учреждения затрат на оказание платных образовательных услуг приведен в ответе.

Обоснование
 

Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.


Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

В учете бюджетных учреждений:

Порядок определения платы за образовательные услуги бюджетного учреждения устанавливает учредитель. Но только в части услуг, которые являются основными видами деятельности* и оказываются в пределах или сверх госзадания. Например, для учреждений, подведомственных Минобрнауки России, такой порядок установлен приказом от 20 декабря 2010 г. № 1898. Причем размер платы на единицу платных образовательных услуг для этих учреждений должен быть не ниже величины базовых нормативных затрат, определенных Минобрнауки России (п. 6 Порядка, установленного приказом от 20 декабря 2010 г. № 1898).

Аналогичные порядки утверждены также на уровне субъектов РФ для подведомственных им учреждений. Например, для бюджетных образовательных учреждений, которые подведомственны Минобразования Московской области, Порядок определения платы за оказание услуг (выполнение работ) утвержден приказом Минобразования Московской области от 20 декабря 2010 г. № 3573.

Если учреждение оказывает платные образовательные услуги, которые не являются основными видами деятельности, бюджетное учреждение вправе по своему усмотрению определять цены (тарифы) на такие услуги.

Согласовывать установленную учреждением стоимость образовательных услуг, с учредителем не нужно, независимо от того относятся услуги к основным видам деятельности или нет.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Все затраты, связанные с оказанием платных образовательных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

В учете расходы на себестоимость относите в зависимости от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с этим, относите к прямым (на счет 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 109.70);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 109.60.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы».*

При отражении расходов, связанных с платной образовательной деятельностью, в бухучете делайте следующие проводки:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.211 2.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 2.302.11.830 2.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 2.109.ХХ.213 2.303.02.730
– на медицинское страхование; 2.303.07.730
– на пенсионное страхование; 2.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 2.303.06.730
4. Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг 2.105.XX.340 2.302.34.730
5. Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.272 2.105.XX.440
6. Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.) 2.109.ХХ.200<2> 2.302.2X.730
7. Приобретены основные средства по КФО 2:
7.1 Основные средства отнесены к иному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
  – отражены вложения в основное средство; 2.106.31.310 2.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости 2.101.ХХ.310 2.106.31.310
7.2 Основные средства отнесены к особо ценному движимому имуществу (по решению комиссии учреждения):
  – отражены вложения в основное средство; 2.106.21.310 2.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости 2.101.ХХ.310 2.106.21.310
8. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию 2.109.ХХ.271 2.101.ХХ.410
9. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в оказании платных образовательных услуг 2.109.ХХ.271 2.104.ХХ.410

Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<2> В разрезе подстатей КОСГУ.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 109.60 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат, отраженный на счете 2.401.10.130. Операцию оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).


Пример отражения в учете бюджетного учреждения затрат на оказание платных образовательных услуг

В рамках приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает платные образовательные услуги по программам «А» и «Б».

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов.* К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» или только в программе «Б», с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе «А» или только в программе «Б».

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

За февраль прямые затраты на оказание платных образовательных услуг составили:

Наименование показателя Программа «А» Программа «Б» Итого
Зарплата 1 200 000 300 000 1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%) 362 400 90 600 453 000
Материальные затраты 570 000 330 000 900 000
Итого 2 132 400 720 600 2 853 000

В феврале сумма накладных расходов в рамках оказания платных образовательных услуг составила 900 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе «А» составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе «Б» – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе «А»: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе «Б»: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание образовательных услуг к счету 2.109.60.200 открыты субсчета «Программа "А"», «Программа "Б"».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам) 2.109.70.200<4> 2.302.ХХ.730 900 000
2. Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации) 2.109.80.200<4> 2.302.ХХ.730 2 100 000
3. Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» 2.109.60.211«Программа "А"» 2.302.11.730 1 200 000
4. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «А» 2.109.60.213«Программа "А"» 2.303.ХХ.730 362 400
5. Списаны материальные запасы, использованные в программе «А» 2.109.60.272«Программа "А"» 2.105.ХХ.440 570 000
6. Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе «Б» 2.109.60.211«Программа "Б"» 2.302.11.730 300 000
7. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «Б» 2.109.60.213«Программа "Б"» 2.303.ХХ.730 90 600
8. Списаны материальные запасы, использованные в программе «Б» 2.109.60.272«Программа "Б"» 2.105.33.440 330 000
9. Списаны на увеличение себестоимости программы «А» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)
2.109.60.200<4>
«Программа "А"»
2.109.70.200<4> 720 000
10. Списаны на увеличение себестоимости программы «А» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)
2.109.60.200<4>
«Программа "А"»
2.109.80.200<4> 1 680 000
11. Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)
2.109.60.200<4>
«Программа "Б"»
2.109.70.200<4> 180 000
12. Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)
2.109.60.200<4>
«Программа "Б"»
2.109.80.200<4> 420 000
13. Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются 2.401.20.200 2.109.80.200<4> 190 000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

<4> В разрезе КОСГУ.

Дополнительно по вопросу:

Три способа закрытия счетов в конце года

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль