Учет ценных подарков

200

Вопрос

как следует отражать в учете казенного учреждения получение сотрудниками ценных подарков и переданных на хранение уполномоченному органу стоимостью до 3000,0 руб. и свыше 3000,0 руб.?

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

Подарок стоимостью до 3000 руб. учитывайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» путем увеличения данного счета, в случае возврата подарка сотруднику – уменьшите счет 02.

Если подарок стоимостью свыше 3 000 руб. сначала определите к какому виду имущества он относится: к основным средствам или материальным запасам. Комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения должна определить текущую оценочную стоимость полученного имущества. Также необходимо составить приходный ордер или акт. В бухгалтерском учете нужно оформить следующие проводки:

Д. 105.ХХ.340 – К. 401.10.180 – приняты материальные запасы в сумме текущей оценочной стоимости;

Д. 106.Х1.310 – К. 401.10.180 – сформированы фактические вложения в объект основных средств при его безвозмездном поступлении (договор пожертвования, акт приёма-передачи) в сумме текущей оценочной стоимости;

Д. 101.ХХ.310 – К. 106.Х1.310 – принят к учёту объект основных средств по сформированной первоначальной (фактической) стоимости.

Обоснование
 

Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Поступление по возмездным договорам

Если материальные запасы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:

  • расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.);
  • сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).

При поступлении материальных запасов проверьте, соответствуют ли данные в сопроводительных документах тем, которые предусмотрены условиями договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.). Также убедитесь, что все суммы в расчетных документах подсчитаны верно.

Если все в порядке, то составьте приходный ордер (ф. 0504207) В противном случае составьте акт по форме № 0504220. К слову, его нужно оформить, если сопроводительные документы и вовсе отсутствуют. Подробнее здесь.

Такой порядок предусмотрен Методическими указаниями к формам № 0504207, № 0504220, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, пунктом 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Фактическую себестоимость материальных запасов отразите в сумме:

  • оплаты поставщику материальных запасов;
  • транспортно-заготовительных расходов;
  • затрат по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • прочих платежей, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.

Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом включение приобретенных ценностей в состав материалов не зависит от их фактической стоимости (п. 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Когда вы получили материалы не в собственность, а на время (например, многооборотную тару, которую надо вернуть поставщику), их поступление отражайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»:

  • по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором);
  • в условной оценке – 1 объект = 1 руб. – в случае одностороннего оформления акта учреждением.

Об этом сказано в пункте 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Безвозмездное поступление

Поступление материальных запасов безвозмездно оформите в обычном порядке. Тот, кто отдал вам бесплатно материалы, должен представить такие же первичные документы, как и при возмездном поступлении материальных запасов. А вы со своей стороны должны составить приходный ордер или акт.

При этом, если материалы поступают безвозмездно от гражданина или организации, нужно заключить договор дарения. Сумма сделки между организациями превышает 3000 руб.? Договор оформите в письменной форме. Если не превышает – договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Если материалы поступают безвозмездно от организаций госсектора (например, при внутриведомственном или межведомственном перемещении), не забудьте получить от них извещение по форме № 0504805 (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Фактическую стоимость материальных запасов, поступивших по договору дарения, определяйте по их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухучету. То есть по цене, по которой вы можете продать материальные запасы. Если доставку и приведение безвозмездно полученных материальных запасов в состояние, пригодное к использованию, вы взяли на себя, то в их фактическую стоимость следует включить и эти затраты.

Определяя оценочную стоимость, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне действующих цен должны быть подтверждены документально. А если подтвердить документально цены невозможно, то нужно провести экспертизу.

Такие правила установлены в пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Услуги специализированной организации, которая провела оценку имущества, оплатите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». А в бухучете эти расходы отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». То есть расчеты по ним нужно отразить на счетах, которые увязаны с этим кодом: 302.26, 401.20.226 и т. д. Такой вывод следует из разделов III и V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Помимо договора дарения, учреждение в безвозмездном порядке может получить материальные запасы от организаций госсектора. В этом случае поступившие материальные запасы учитывайте по фактической стоимости, отраженной у предыдущего собственника. А также с учетом сумм, которые вы заплатите за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное к использованию.

Порядок отражения в бухучете операций по безвозмездному поступлению материальных запасов зависит от типа учреждения и от того, есть ли дополнительные расходы (например, на доставку).

В учете казенных учреждений:

Безвозмездное поступление материальных запасов отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Материальные запасы поступают без дополнительных затрат
1. Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
– от казенных учреждений, которые подведомственны тому же ГРБС, РБС, что и ваше учреждение (внутриведомственная передача)<4>;
– от головного подразделения в обособленное (которое уполномочено вести бухучет) или наоборот;
КРБ.1.105.3X.340 КРБ.1.304.04.340
– от казенных учреждений других ведомств одного уровня бюджета (межведомственная передача); КДБ.1.401.10.180
– из другого уровня бюджета (межбюджетная передача); КДБ.1.401.10.151
– от других организаций (в т. ч. от бюджетных и автономных учреждений) КДБ.1.401.10.180
При поступлении материалов понесены дополнительные затраты
1. Формируем фактическую стоимость полученных безвозмездно материальных запасов:
– отражена стоимость материальных запасов; КРБ.1.106.34.340

КРБ.1.304.04.340;

КДБ.1.401.10.180;

КДБ.1.401.10.151

– отражены другие расходы, например, по договору доставки, упаковки и т. д. КРБ.1.106.34.340 КРБ.1.302.ХХ.730
2. Оприходованы материальные запасы по сформированной стоимости КРБ.1.105.3X.340 КРБ.1.106.34.340

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<4> Безвозмездное поступление материалов в рамках централизованного снабжения отражается в аналогичном порядке. Подробнее здесь.

Такой порядок установлен пунктами 23, 31, 32 Инструкции № 162н.

Из статьи журнала «Казенные учреждения: учёт, отчётность, налогообложение», № 5, май 2015
Не каждому подарку место на балансе

Какие подарки стоит учитывать

Подарки, полученные казённым учреждением, можно принять к учёту в составе основных средств или материальных запасов. Но вот вопрос: стоит ли ставить на баланс все дары без исключения? Ответ на него кроется в положениях Инструкции № 157н.

Так, к основным средствам относится имущество, предназначенное для (п. 38 Инструкции № 157н):

  • неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг;
  • осуществления государственных полномочий (функций);
  • управленческих нужд.

Для справки

Отдельные лица обязаны сообщать в комиссию по поступлению и выбытию активов (иной коллегиальный орган) учреждения о получении подарков, если они вручены в связи с протокольными (иными официальными) мероприятиями или служебными командировками и их стоимость превышает 3000 руб. А также обо всех подарках, которые получены в связи с их должностным положением или с исполнением ими своих служебных (должностных) обязанностей. К ним относятся: лица, замещающие государственные (муниципальные) должности; государственные (муниципальные) служащие; служащие ЦБ РФ; работники Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ; работники иных организаций, созданных Российской Федерацией на основании федеральных законов; работники организаций, созданных для выполнения задач, поставленных перед федеральными госорганами.
Подарки принимаются к бухгалтерскому учёту и либо используются в деятельности организации, либо реализуются по оценочной стоимости (если использование подарка представляется нецелесообразным). При этом человек, получивший подарок, вправе его выкупить. Вырученные от реализации (выкупа) средства поступают в доход соответствующего бюджета.
Таковы требования, изложенные в Типовом положении о сообщении отдельными категориями лиц о получении подарка (утв. постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 № 10).

А материальными запасами считаются материальные ценности в виде сырья или материалов для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения или для изготовления иных нефинансовых активов (п. 98 Инструкции № 157н).

Таким образом, если подарок будет использоваться по назначению, предусмотренному Инструкцией № 157н, то имеет смысл принять его к учёту. В противном случае в бюджетном учёте отражать нечего.

Содержание и ремонт подарка, который учреждение считает целесообразным принять к учёту в составе основных средств, предстоит оплачивать за счёт бюджетных денег. Поэтому вопрос об отражении подарка в бюджетном учёте стоит согласовать с учредителем (ГРБС).

Пример 1

В связи с отраслевым праздником руководителю казённого учреждения вручили подарок — монеты стоимостью 70 тыс. руб. Очевидно, что в деятельности организации такой подарок использоваться не может. Поэтому отражать его в бюджетном учёте не следует. Но только при условии, что руководитель данного учреждения не относится к тем категориям лиц, которые обязаны представить специальное уведомление о получении подарка и отдать подарок для принятия его к учёту.

Как определить первоначальную стоимость подарка

Определить первоначальную (фактическую) стоимость подарка учреждение должно самостоятельно. Этому вопросу посвящены положения п. 25 Инструкции № 157. Их суть можно представить в виде формулы:

Учет ценных подарков

Текущая оценочная стоимость — это сумма денежных средств, которую можно выручить, если продать безвозмездно полученный актив. Она определяется на основе цены конкретного подарка или на основе цен на аналогичные виды имущества. Разумеется, цены должны быть актуальными — т. е. действующими на дату оприходования подарка.

Данные о цене (ценах) нужно подтвердить документально или экспертным путём (если документально подтвердить не получится).

Всё вышесказанное должна учесть комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения. Ведь определение текущей оценочной стоимости — это её работа, алгоритм которой приведён в блок-схеме.

Пример 3

Районная больница получила в подарок от одного из благодарных пациентов Пурифайер Ecotronic (напольный проточный нагреватель питьевой воды). Он предназначен для пациентов стационара. В целях отражения подарка в бюджетном учёте оформлен договор пожертвования с согласовательной визой ГРБС. Текущая оценочная стоимость определена равной цене, указанной в договоре пожертвования и передаточном акте. Доставку подарка из магазина учреждению пришлось оплатить самостоятельно.

В бухгалтерском учёте оформлены проводки:

№ п/п Факт хозяйственной жизни Бухгалтерская запись Сумма (руб.)
дебет счёта кредит счёта
1 В сумме текущей оценочной стоимости сформированы фактические вложения в объект основных средств при его безвозмездном поступлении (договор пожертвования, акт приёма-передачи) 1 106 31 310 1 401 10 180 12 000,00
2 Завхозу выданы денежные средства под отчёт для оплаты услуг доставки
(расчётно-кассовый ордер)
1 208 22 560 1 201 34 610 150,00
3 Сформированы фактические вложения в объект основных средств в сумме услуг доставки (авансовый отчёт с приложением товарного чека и квитанции) 1 106 31 310 1 208 22 660 150,00
4 Принят к учёту объект основных средств по сформированной первоначальной (фактической) стоимости (акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)). Определён ОКОФ 1629301521 1 101 36 310 1 106 31 410 12 150,00
5 Начислена амортизация в размере 100% балансовой стоимости объекта основных средств при принятии его к учёту 1 401 20 271 1 104 36 410 12 150,00

Пример 4

В связи с юбилейной датой учреждения руководителю вручили кресло для офиса премиум-класса стоимостью 239 120 руб. Оно будет использоваться в организации для управленческих целей, однако оформление договора пожертвования в данном случае было признано неуместным. Кресло оприходовали по договору дарения с согласовательной визой ГРБС. Текущая оценочная стоимость определена равной цене, указанной в договоре дарения и акте приёма-передачи. Оформлены следующие проводки:

№ п/п Факт хозяйственной жизни Бухгалтерская запись Сумма (руб.)
дебет счёта кредит счёта
4 Принят к учёту объект основных средств, полученный по договору дарения (акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)) 1 101 36 310 1 401 10 180 239 120,00
5 При расчёте авансового платежа по налогу на прибыль, в т. ч. был учтён налог с суммы дарения 1 401 20 290 1 303 03 730 47 824,00

1 ОК 013–94. Общероссийский классификатор основных фондов, утверждён постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль