Учет передачи ОС по договору концессии

885

Вопрос

Какими проводками отразить передачу основных средств от учредителя(администрации) в новый МУП, но не в качестве вклада в уставный фонд, так как по проводкам по передаче в уставный фонд мы от Вас уже получили информацию ранее). Администрация передает в уставной фонд основные средства только на сумму 100 000,0 рублей, а остальное имущество будет передаваться(котельные,теплосети) в хозведение или по договору концессии. Именно по передаче остального имущества мы не знаем как отразить передачу по проводкам.. Хотелось бы узнать проводки у админитсрации (является казенным бюджетным учреждением) как по передаче в уставный капитал так и по передаче сверх него.., также с учетом того,что некоторые ОС имеют 100% амортизацию.., а у некоторых есть остаточная стоимость.

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Передачу имущества казны МУП в хозяйственное ведение отразите в учете по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм ранее начисленной амортизации (п. 29 Инструкции № 157н). В учете операции по передаче имущества отразите следующими проводками, в зависимости от вида передачи (внутриведомственная, межведомственная, межбюджетная):

Дебет 1.304.04.310 (1.401.20.241, 1.401.20.251) Кредит 1.108.51.410 (1.108.52.410,...) – отражено выбытие имущества казны по первоначальной стоимости;

Дебет 1.104.51.410 (1.104.52.410) Кредит 1.304.04.310 (1.401.20.241, 1.401.20.251)– списана (передана) ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездной передаче амортизируемого имущества казны.

Передачу основных средств МУП отразите в учете так же по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм ранее начисленной амортизации (п. 29 Инструкции № 157н). В учете операции по передаче основных средств отразите следующими проводками, в зависимости от вида передачи (внутриведомственная, межведомственная, межбюджетная):

Дебет 1.304.04.310 (1.401.20.241, 1.401.20.251) Кредит 1.101.00.410 – отражено выбытие основных средств по первоначальной стоимости;

Дебет 1.104.00.410 Кредит 1.304.04.310 (1.401.20.241, 1.401.20.251)– списана (передана) ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездной передаче основных средств.

По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в части 1 статьи 3 ФЗ № 115-ФЗ. Следовательно, при передаче имущества казны или основных средств по концессионному соглашению права на имущество МУПу не будут переданы. Кроме того, МУП примет полученное имущество на забалансовый учет. Поэтому имущество казны и основные средства, переданные МУП по концессионному соглашению, отразите на забалансовом счете 24 «Имущество, переданное в доверительное управление», не списывая его с балансового учета.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Эльмиры Кадыровой, заместителя руководителя департамента финансов г. Москвы

Как оформить и отразить в бюджетном учете выбытие имущества казны

Выбытие имущества казны может происходить по следующим основаниям:

1) при распоряжении имуществом, в частности:

2) при списании имущества и снятии его с учета (например, в случае ликвидации).

Кроме того, имущество казны может быть передано по договору доверительного управления или аренды. Однако в этом случае имущество не выбывает из состава казны, так как перехода вещного права не происходит (п. 4 ст. 209ст. 606ГК РФ).*

Передача государственным организациям

Передачу имущества казны организациям госсектора, ГУПам (МУПам) отразите в учете по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм ранее начисленной амортизации (п. 29 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете операции по передаче имущества отразите следующими проводками:

– в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС):

Дебет КРБ (КИФ).1.304.04.310 (КРБ.1.304.04.320, КРБ.1.304.04.330, КРБ.1.304.04.340) Кредит гКБК.1.108.51.410 (гКБК.1.108.54.420, гКБК.1.108.55.430, гКБК.1.108.56.440...)*
– отражено выбытие имущества казны по первоначальной стоимости;

– в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при передаче государственным (муниципальным) организациям:

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит гКБК.1.108.51.410 (гКБК.1.108.54.420, гКБК.1.108.55.430, гКБК.1.108.56.440...)*
– отражено выбытие имущества казны по первоначальной стоимости;

– в рамках межбюджетной передачи:

Дебет КРБ.1.401.20.251 Кредит гКБК.1.108.51.410 (гКБК.1.108.54.420, гКБК.1.108.55.430, гКБК.1.108.56.440...)*
– отражено выбытие имущества казны по первоначальной стоимости.

Так как передача амортизируемого имущества производится по первоначальной стоимости, одновременно сделайте проводку:

Дебет гКБК.1.104.51.410 (гКБК.1.104.58.410, гКБК.1.104.59.420) Кредит КРБ.1.304.04.310 (КРБ.1.304.04.320, КРБ.1.401.20.241, КРБ.1.401.20.251)*
– списана (передана) ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездной передаче амортизируемого имущества казны.

Такие правила установлены пунктами 2038 Инструкции 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00,108.00304.04401.20).

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).*

При безвозмездной передаче основных средств коммерческой (некоммерческой) организации нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574–575 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Для отражения операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используются следующие счета:

  • 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;*
  • 0.401.20.242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
  • 0.401.20.251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»;*
  • 0.401.20.252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
  • 0.401.20.253 «Расходы на перечисление международным организациям»;
  • 0.304.04.310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».*

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 10 Инструкции № 162н.

Записи на счетах делайте на основании:

  • договора дарения;
  • извещения (ф. 0504805);
  • акта (ф. 0504101);
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства. Это, например, акт об оказании услуг транспортной компанией, которая перевозила объект, расчетная ведомость на выдачу зарплаты сотрудникам – упаковщикам передаваемого объекта и т. д.

При передаче недвижимости также нужен документ, который подтверждает, что право оперативного управления прекращено. Без него списать недвижимость с баланса нельзя.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктами 736 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н. А по списанию недвижимости есть разъяснения Минфина России в письме от 14 октября 2015 г. № 02-07-10/58921.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При безвозмездной передаче основного средства в учете сделайте следующие проводки:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. В рамках внутриведомственной передачи<1> между головным учреждением и обособленными подразделениями – на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805):
– передана балансовая стоимость основного средства; КРБ.1.304.04.310 КРБ.1.101.ХХ.410
– передана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.304.04.310
2. В рамках межведомственной передачи<2> и при передаче другим государственным и муниципальным организациям – на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805):
– передана балансовая стоимость основного средства; КРБ.1.401.20.241 КРБ.1.101.ХХ.410
– передана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.401.20.241
3. В рамках межбюджетной передачи<3> – на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805):
– передана балансовая стоимость основного средства; КРБ.1.401.20.251 КРБ.1.101.ХХ.410
– передана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.401.20.251
4. При передаче коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных) – на основании актов приемки-передачи:
– списана остаточная стоимость переданного основного средства; КРБ.1.401.20.242 КРБ.1.101.ХХ.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.101.ХХ.410
5. При передаче наднациональным организациям и правительствам иностранных государств – на основании актов приемки-передачи:
– списана остаточная стоимость переданного основного средства; КРБ.1.401.20.252 КРБ.1.101.ХХ.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.101.ХХ.410
6. При передаче международным организациям – на основании актов приемки-передачи:
– списана остаточная стоимость переданного основного средства; КРБ.1.401.20.253 КРБ.1.101.ХХ.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.ХХ.410 КРБ.1.101.ХХ.410

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> Внутриведомственная передача – передача другим казенным учреждениям, которые подведомственны тому же ГРБС, РБС, что и ваше.

<2> Межведомственная передача – передача казенным учреждениям других ведомств.

<3> Межбюджетная передача – передача между разными уровнями бюджетов.

Такой порядок установлен пунктами 1019 Инструкции № 162н.

О том, как в учете учредителя (казенного учреждения) отразить передачу имущества подведомственному бюджетному или автономному учреждению, см. ситуацию.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи объекта основных средств*

Казенное учреждение «Альфа» по распоряжению собственника передало в январе коммерческой организации оборудование. Передаваемое безвозмездно оборудование учитывалось по стоимости, включающей в себя сумму входного НДС.

По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • балансовая стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Для целей расчета НДС рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, берет на себя организация-получатель.

При безвозмездной передаче объекта основных средств бухгалтер сделал такие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списана сумма ранее начисленной амортизации КРБ.1.104.34.410 КРБ.1.101.34.410 90 000
2. Списана остаточная стоимость переданного оборудования
(150 000 руб. – 90 000 руб.)
КРБ.1.401.20.242 КРБ.1.101.34.410 60 000

Передача объекта основных средств облагается НДС по ставке 18 процентов. При начислении НДС с межценовой разницы используется расчетная ставка 18/118. Сумма НДС, начисленная при передаче, равна:
(60 000 руб. – 60 000 руб.) * 18/118 = 0 руб.

3. Из рекомендации

Концессионное соглашение

Концессионное соглашение – соглашение, по которому концессионер обязан за свой счет создать и (или) реконструировать объект (комплекс объектов, технологически связанных между собой и предназначенных для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением), право собственности на который принадлежит (будет принадлежать) концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект (комплекс объектов) в своей предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в части 1 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

Объектами концессионного соглашения могут быть, например, автомобильные и железные дороги, сооружения транспортной инфраструктуры (в т. ч. мосты, тоннели, автостоянки), аэродромы, объекты социально-культурного назначения и т. д. Полный перечень объектов концессионного соглашения приведен в статье 4 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.*

4. Из ситуации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как концессионеру отразить в учете реконструкцию полученного по концессионному соглашению имущества

В бухучете полученное имущество учтите на забалансовом счете, а расходы на реконструкцию – как нематериальные активы.* В налоговом учете расходы на реконструкцию включите в первоначальную стоимость имущества. Для расчета налога на имущество расходы на реконструкцию учитывайте с месяца, следующего за окончанием реконструкции.

А теперь обо всем по порядку.

По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в части 1 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.*

Бухучет

Имущество, полученное по концессионному соглашению, учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи.* С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения. Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».

Расходы на реконструкцию концессионного имущества отражайте на счете 08. После завершения реконструкции отразите эти расходы на счете 04. С месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции, начните начислять амортизацию. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения.

Такой порядок следует из информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007.

5. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»

«VII. Ведение учета на забалансовых счетах

Счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление"

379. Счет предназначен для учета имущества, переданного учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной в акте.*

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании Акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

380. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе управляющих имуществом, мест их нахождения по видам имущества в структуре групп, предусмотренных пунктом 37 настоящей Инструкции, его количества и стоимости.

Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"

381. Счет предназначен для учета имущества, переданного учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте.

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании Акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

382. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, предусмотренных пунктом 37 настоящей Инструкции, его количеству и стоимости.

Счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"

383. Счет предназначен для учета имущества, переданного учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (Акта приема-передачи) по стоимости, указанной в Акте.

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании Акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

384. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, предусмотренных пунктом 37 настоящей Инструкции, его количеству и стоимости.»



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.26%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.68%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70.97%
  • Над налоговой отчетностью 19.35%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль