Расхождения между показателя деклараций по НДС и налогу на прибыль

318

Вопрос

Все суммы по выставленным счетам за оказанные услуги, включая неоплаченные, мы отражаем в декларации по НДС, а в декларации по налогу на прибыль при кассовом методе указываем только фактические полученные доходы. Подскажите существуют ли контрольные соотношения между декларациями по НДС и налогу на прибыль?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
Основные допустимые расхождения между показателями налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль приведены ниже. При этом, при использовании кассового метода доходы признавайте и отражайте в декларации по налогу на прибыль в том периоде, в котором они получены. Под получением доходов при кассовом методе понимается:

– день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег в кассу или на банковский (лицевой) счет, получение имущества и т. д.);

– день поступления авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Обоснование
 

1. Из справочников

Основные расхождения между показателями налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль*

Наименование хозяйственной операции Возникновение налоговой базы по НДС Отражение в декларации по НДС Возникновение дохода по налогу на прибыль Отражение в декларации по налогу на прибыль
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением денежных средств Возникает в момент передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ) Отражается в строках 010,020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) Не возникает (ст. 249250 НК РФ) Не отражается
Безвозмездная передача в пользование товаров, имущественных прав Возникает в каждом налоговом периоде, в течение которого товары (имущественные права) находятся в безвозмездном пользовании(подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)* Отражается в строке 010раздела 3 Не возникает (ст. 249250 НК РФ) Не отражается
Безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав) Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент получения товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 250подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 100103приложения 1 к листу 2
Безвозмездное получение товаров, имущественных прав в пользование Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент получения товаров, имущественных прав в пользование, за исключением случаев, указанных в статье 251Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43) Отражается в строках 100103приложения 1 к листу 2
Штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг) Не возникает (письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333) Не отражается Возникает в момент признания должником или на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250,подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ)** Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2
Списание безнадежной кредиторской задолженности (возникшей в рамках приносящей доход деятельности) Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент истечения срока исковой давности или в момент признания задолженности безнадежной (п. 18 ст. 250подп. 5 п. 4 ст. 271НК РФ) Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2
Начисление процентов по денежному займу Не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) Отражается в разделе 7 в периоде начисления процентов Возникает в последний день каждого месяца (п. 6 ст. 250п. 6 ст. 271 НК РФ) Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых территория РФ не признается Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров (работ, услуг), поименованных встатье 149 Налогового кодекса РФ Не возникает (ст. 149 НК РФ) Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг) Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 010011,012 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров на экспорт, экспорт подтвержден в течение 180 дней Возникает на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы (п. 9 ст. 167 НК РФ) Отражается в разделе 4 в периоде, когда собраны все документы Возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ) Отражается в строке 010011,012 приложения 1 к листу 2 в момент перехода права собственности
Получение скидки, не связанной с изменением цены на приобретенные товары, работы, услуги в рамках приносящей доход деятельности Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент получения скидки (п. 8 ст. 250,п. 1 ст. 271 НК РФ) Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2
Начисление процентов на остаток средств на расчетном счете Не возникает (п. 1 ст. 39,подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент начисления банком по условиям договора Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2
Возникновение положительных курсовых разниц Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в моменты переоценки активов (требований, обязательств) Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль Возникает (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строках 010,020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров (работ, услуг) Не возникает Не отражается
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Возникает (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строке 060раздела 3 Не возникает Не отражается
Получение дивидендов Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент поступления денежных средств (п. 1 ст. 250подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2, в строке 070 листа 2
Восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 Налогового кодекса РФ Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает (п. 7 ст. 250подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается встроке 100приложения 1 к листу 2
Оприходование имущества, обнаруженного при инвентаризации Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент окончания инвентаризации (п. 20 ст. 250п. 1 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 100104приложения 1 к листу 2
Оприходование материалов или иного имущества, полученного при демонтаже (ликвидации) Не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Не отражается Возникает в момент подписания акта о ликвидации объекта основных средств (п. 13 ст. 250подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ) Отражается в строках 100102приложения 1 к листу 2
Выполнение работ по договорам с длительным циклом, в которых не предусмотрена поэтапная сдача работ (например, по договору строительного подряда) Возникает в момент передачи результата работ, а именно на дату подписания акта приема работ (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) Отражается в строке 010раздела 3

Возникает в последний день отчетного периода.

При этом доходы могут быть распределены между отчетными периодами:
– равномерно в течение всего срока действия договора;
– пропорционально доле фактических расходов того или иного периода в общей сумме расходов по договору.

Это следует из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ

Отражается в строке 010приложения 1 к листу 2

* За исключением случаев передачи в безвозмездное пользование:

** Неустойку, полученную по госконтракту, казенные учреждения в состав доходов не включают.

2. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом

Право на применение метода

По общему правилу учитывать доходы и расходы кассовым методом могут любые организации, у которых средний размер выручки от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал.*

Исключение из этого правила сделано для участников проекта «Сколково» – они могут применять кассовый метод без ограничения по размеру выручки.

Выбранный способ действует весь налоговый период (год), он должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Этого требует статья 313 Налогового кодекса РФ.

Организация может отказаться от кассового метода по собственной инициативе. Однако в некоторых случаях она обязана это сделать.

Признание доходов

При использовании кассового метода доходы признавайте в том периоде, в котором они получены.

Под получением доходов при кассовом методе понимается:

– день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег в кассу или на банковский (лицевой) счет, получение имущества и т. д.);

– день поступления авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль