КВР, КОСГУ, вынужденный прогул, моральный ущерб

850

Вопрос

Мы бюджетное учреждение. Подскажите, как отразить в бухгалтерском учете (с учетом КВР и КОСГУ) сумму среднего заработка за время вынужденного прогула 40000,00руб, денежную компенсацию морального вреда 3000руб, расходы на оплату юридической помощи 2000,00руб.по исполнительному листу в связи с восстановлением уволенного сотрудника по решению арбитражного суда.Спасибо за ответ.

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт


Среднюю зарплату сотруднику за период вынужденного прогула выплачивайте по элементу вида расходов 111. В бухучете и отчетности такая компенсация должна пройти по подстатье КОСГУ 211«Заработная плата».

Начисление средней зарплаты за период вынужденного прогула отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.211 (0.109.70.211, 0.109.80.211...) Кредит 0.302.11.730
– начислена средняя зарплата за время вынужденного прогула.

Расходы на выплату денежной компенсации морального вреда, расходы на оплату юридической помощи (возмещение судебных издержек) отражайте по элементу вида расходов 831. В бухучете и отчетности проведите их по статье КОСГУ 290. Такой порядок следует из разделов III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

В бухучете операции по начислению и перечислению денежной компенсации морального вреда, расходы на оплату юридической помощи (возмещение судебных издержек) отразите проводками:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730 – отражены денежная компенсация морального вреда, расходы на оплату юридической помощи, подлежащие возмещению истцу по решению суда;

Дебет 0.302.91.830 Кредит 0.201.11.610 - перечислена истцу сумма денежной компенсации морального вреда, возмещения расходов на оплату юридической помощи по решению суда;

Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 290, КВР 831).

Обоснование
 

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении зарплату сотрудника, восстановленного на работе

Выплата средней зарплаты сотруднику за период вынужденного прогула – это компенсация зарплаты, которую он не получил из-за незаконного увольнения (ст. 234ч. 2–3 ст. 394 ТК РФ).

Бухучет

КВР и КОСГУ

Среднюю зарплату сотруднику за период вынужденного прогула выплачивайте по одному из следующих элементов вида расходов:

111 – сотрудникам бюджетных, казенных и автономных учреждений;*

121 – персоналу государственных (муниципальных) органов;

131 – военнослужащим и приравненным к ним лицам;

141 – сотрудникам государственных внебюджетных фондов.

Для справки: в бухучете и отчетности такая компенсация в любом случае должна пройти по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата». То есть отражать ее нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом:401.20.211, 109.00.211, 302.11.*

Об этом сказано в разделах III и V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Также подтверждает правильность использования КВР и КОСГУ увязка этих кодов между собой.

Проводки

Бухучет операций по выплате средней зарплаты сотруднику за период вынужденного прогула зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Начисление средней зарплаты за период вынужденного прогула отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.211 (0.109.70.211, 0.109.80.211...) Кредит 0.302.11.730
– начислена средняя зарплата за время вынужденного прогула.*

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00302.00401.20).

Пример учета компенсации за вынужденный прогул сотруднику, восстановленному на работе. Учреждение применяет общую систему налогообложения

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая в рамках платной деятельности шьет и реализует одежду. 31 марта 2016 года начальника производственной мастерской В.К. Волкова уволили. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил:

восстановить Волкова в прежней должности с 1 июня 2016 года;

выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула (с 1 апреля по 31 мая 2016 года).

Средний дневной заработок Волкова – 1200 руб./дн. Продолжительность вынужденного прогула составляет 41 рабочий день, в том числе:

за апрель 2016 года – 21 день;

за май 2016 года – 20 дней.

Сумма компенсации за вынужденный прогул составляет:
41 дн. × 1200 руб./дн. = 49 200 руб.

Учреждение начисляет страховые взносы на сумму среднего заработка, выплачиваемого сотруднику, за время вынужденного прогула. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет.

На основании вступившего в силу решения суда в июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 49 200 руб. – начислена компенсация за вынужденный прогул;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 6396 руб. (49 200 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с начисленной средней зарплаты;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 10 824 руб. (49 200 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 1426,80 руб. (49 200 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 2509,20 руб. (49 200 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 98,40 руб. (49 200 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 42 804 руб. (49 200 руб. – 6396 руб.) – выплачена сотруднику компенсация за вынужденный прогул;

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 111)
– 42 804 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в расходы:

сумму компенсации – 49 200 руб.;

сумму начисленных страховых взносов – 14 858,40 руб. (10 824 руб. + 1426,80 руб. + 2509,20 руб. + 98,40 руб.).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением

Да, нужно.

Средняя зарплата за время вынужденного прогула не указана в перечне выплат, освобождаемых от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Значит, НДФЛ с этой суммы нужно удержать (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 24 июля 2014 г. № 03-04-05/36473от 13 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-502от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/305 и ФНС России от 16 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3745.

Арбитражная практика подтверждает этот вывод. Суды указывают: средний заработок за время вынужденного прогула для сотрудника является доходом, полученным от источника в России (п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2007 г. № КА-А40/3164-07).

Следует отметить, что если выплата производится по решению суда, учреждение обязано выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении. Это следует из положений пункта 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 395 Трудового кодекса РФ. Таким образом, удержать НДФЛ со среднего заработка за время вынужденного прогула учреждение сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении.

Если же в решении суда сумма налога не указана, учреждение должно выплатить средний заработок за вынужденный прогул в полном объеме, после чего:

удержать сумму налога, исчисленную со среднего заработка за время вынужденного прогула, из других доходов сотрудника (например, при фактической выплате очередной зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ);

в случае если налог удержать невозможно, уведомить о невозможности удержать НДФЛ налоговую инспекцию, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/3-93от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/236.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы со средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением

Да, нужно.

За время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением, учреждение обязано выплатить сотруднику средний заработок (ст. 394 ТК РФ). То есть фактически учреждение выплачивает сотруднику зарплату за неотработанные дни по причине вынужденного прогула. Кроме того, средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Следовательно, страховые взносы с этой суммы следует начислять, так же как и на сумму текущей зарплаты(ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗп. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2013 г. № А45-20740/2012).

Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как отразить госпошлину в бухучете


Возмещение судебных издержек (госпошлины) по решению суда

Если истец выиграет дело, суд взыщет с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в пользу истца (ст. 110 АПК РФ,ст. 98 ГПК РФ).

Ниже рассмотрим отражение в бухучете операций по возмещению госпошлины и судебных издержек как со стороны учреждения-истца, так и со стороны учреждения-ответчика.

В учете ответчика

Возмещение судебных издержек (госпошлины) по решению суда перечисляйте по коду вида расходов 831.

Для справки: в бухучете и отчетности такие расходы должны пройти по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом: 401.20.290, 302.91.

Об этом сказано в разделах IIIV указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.*

Проводки будут такие.

В учете бюджетных учреждений:

В учете учреждения-ответчика операции по начислению и перечислению судебных издержек и госпошлины отразите проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда* 0.401.20.290 0.302.91.730
2. Перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда* 0.302.91.830 0.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 290, КВР 831)

Такой порядок установлен пунктами 73128 Инструкции № 174н.

Из справочника

Отнесение затрат на соответствующий вид расходов бюджетной классификации

Затраты Код вида расходов (в разрезе групп, подгрупп, элементов) Подтверждающие документы
Подгруппа 830 Исполнение судебных актов

Расходы на исполнение судебных актов РФ, мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного гражданину или организации в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, а также деятельности государственных (муниципальных) учреждений, в том числе расходы на:

уплату пеней и штрафов по государственным (муниципальным) контрактам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;

выплату государственного пособия обвиняемому, временно отстраненному от должности;

выплату компенсаций за задержку выплат в пользу граждан (включая выплаты работникам учреждений);

возмещение морального вреда;

возмещение судебных издержек истцам (государственной пошлины и других издержек, связанных с рассмотрением дел в судах);*

возврат неосновательного обогащения;

внесение на депозитный счет арбитражного суда денежных сумм, необходимых для оплаты судебных издержек, осуществляемые на основании соответствующего судебного решения;

возврат излишне уплаченных в бюджет сумм обязательных платежей (в части поступлений по отмененным налогам, сборам) на основании судебного акта

Элемент 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, а также в результате деятельности учреждений»*

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

письма Минфина России от 27 июня 2014 г. № 02-05-11/13346от 27 июня 2014 г. № 02-05-10/13347

Расходы на исполнение судебных актов, предусматривающих обязательство России, субъекта РФ, муниципального образования по выплате пенсий, пособий, оплате труда сотрудников учреждений, а также оплате кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд и т. п. Соответствующие группы, подгруппы и элементы классификации видов расходов

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

письма Минфина России от 27 июня 2014 г. № 02-05-11/13346от 27 июня 2014 г. № 02-05-10/13347

Из справочника

Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Возмещение убытков и вреда*
Возмещение вреда, причиненного гражданину (организации) незаконными действиями (бездействием) государственных, муниципальных органов или их должностными лицами Статья 290 «Прочие расходы»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
Возмещение морального вреда по решению судебных органов*
Ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате ДТП, во исполнение судебного акта
Денежные компенсации истцам по соответствующим решениям Европейского суда по правам человека
Компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям или гражданам
Возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель
Прочие расходы*
Денежные средства профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу Статья 290 «Прочие расходы»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
Возмещение судебных издержек:
– на основании вступивших в законную силу судебных актов;*
– связанных с представлением интересов России в международных судебных и иных юридических спорах
Выплаты по решениям Правительства РФ, связанным с исполнением судебных актов судебных органов иностранных государств

Из информации Минфина России от 16.12.2015

Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам и применяемых бюджетными и автономными учреждениями

Вид расходов КОСГУ
Код Наименование Код Наименование
800 Иные бюджетные ассигнования*
830 Исполнение судебных актов*
831* Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, а также в результате деятельности учреждений 290* Прочие расходы
850 Уплата налогов, сборов и иных платежей*
851 Уплата налога на имущество организаций и земельного налога 290 Прочие расходы
852* Уплата прочих налогов, сборов 290* Прочие расходы



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 16.67%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль