Расчет входящего НДС

116

Вопрос

как лучше выполнить расчет входящего НДС с услуг связи по видам деятельности, если у нас: бюджетное финансирование концертно-гастрольной деятельности (не облагаемое НДС), собственные средства от реализации билетов на концерты (не облагаемые НДС), средства от показа концертов (облагаемые НДС), средства от возмещения расходов по содержанию общих мест пользования зданием(облагаемые НДС)?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
В случае, если учреждение определить, в каком объеме услуги связи используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций, применяйте расчетный способ распределения входного НДС. Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 НК РФ. Сумму входного НДС, не принимаемую к вычету и сумму входного НДС к вычету, рассчитывайте в соответствии с приведенным материалом.

Обоснование
 

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

Необходимость раздельного учета

Государственное (муниципальное) учреждение обязано вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое оно будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя – ее нужно распределять.

Внимание: если учреждение не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.

Освобождение от раздельного учета

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.*

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС =   Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал   × 100%
  Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал  

Ведение раздельного учета

Если учреждение обязано вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):

  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые учреждение использует в облагаемых НДС операциях;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые учреждение использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
  • по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые учреждение использует как в облагаемых, так и в освобожденных от обложения НДС операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пунктов 44.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых учреждением за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, учреждение вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 и пункте 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пунктов 44.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы избежать споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

  • критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
  • примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяют поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Распределение входного НДС

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги, имущественные права), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

  • долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций учреждения;
  • сумму НДС, не принимаемую к вычету;
  • сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

  • для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, – по итогам первого или второго месяца квартала;
  • для распределения входного НДС по остальным видам имущества – по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:*

Доля операций, не облагаемых НДС =   Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)  
  Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)  


Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

  • учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).* Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее, в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
  • не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).* Например, полученная сумма неустойки (штрафа, пеней), причитающаяся за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров. Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.

Ситуация: нужно ли при расчете доли операций, не облагаемых НДС, учитывать стоимость работ (услуг), выполненных в рамках деятельности на госзадании. Учреждение распределяет входной НДС между облагаемой и освобожденной от обложения НДС деятельностью

Да, нужно.

При распределении входного налога доля операций, освобожденных от обложения НДС, определяется по формуле:*

Доля операций, освобожденных от обложения НДС =   Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)  
  Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за квартал (месяц)  


Такой порядок распределения входного НДС установлен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Специальных норм определения этой доли расходов для государственных (муниципальных) учреждений глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит.

Следовательно, при расчете доли операций, освобожденных от НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) учтите стоимость работ (услуг), выполненных в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

Главбух советует: определить стоимость работ (услуг), выполненных в рамках госзадания, можно на основании соглашения, заключенного между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением, о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в соответствии с госзаданием государственных услуг (выполнением работ).*

Результат распределения НДС

Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:*

НДС, не принимаемый к вычету = Входной НДС × Доля операций, не облагаемых НДС


НДС к вычету рассчитайте так:*

НДС к вычету = Входной НДС НДС, не принимаемый к вычету


Такой порядок распределения входного НДС установлен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе нет. Поэтому учреждение может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.*

К примеру, учреждение может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также оно может открыть дополнительные аналитические коды (субсчета, субконто) к счетам бухучета. Например, к счетам 2.105.00.0002.109.00.000и т. д. можно открыть следующие субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
  • «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счету 0.210.12.000 целесообразно открыть субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример отражения в бухучете операций по принятию к вычету входного НДС. Учреждение выполняет облагаемые и необлагаемые НДС операции*

Бюджетное учреждение «Мастер» в рамках муниципального задания оказывает бесплатные образовательные услуги (освобожденная от обложения НДС деятельность (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ)). В рамках приносящей доход деятельности «Мастер»:

  • реализует продукцию производственной мастерской, входящей в структуру учреждения (облагаемая НДС деятельность (п. 1 ст. 146 НК РФ));
  • оказывает платные образовательные услуги (деятельность освобождена от НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)).

Пропорцию для распределения входного НДС по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения учреждение рассчитывает за текущий квартал.

Для ведения раздельного учета учреждение использует специальные субсчета и налоговые регистры.

Во II квартале учреждению были оказаны аудиторские услуги на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Указанные услуги носят общехозяйственный характер, и определить, к какому конкретно виду деятельности они относятся, нельзя. Поэтому часть суммы входного НДС принимается к вычету, оставшаяся сумма налога включается в стоимость аудиторских услуг.

Для распределения входного НДС бухгалтер «Мастера» рассчитал долю освобожденных от налогообложения операций за II квартал.

Выручка от реализации по деятельности, приносящей доход, за этот период составила 1 000 000 руб. без учета НДС, в том числе:

  • 800 000 руб. – от реализации продукции, облагаемой НДС;
  • 200 000 руб. – от реализации услуг, освобожденных от налогообложения.

Стоимость услуг, оказанных в рамках госзадания (определена на основании соглашения, заключенного между учредителем и учреждением), составила 700 000 руб.

Доля операций, освобожденных от НДС, составила 0,53 ((200 000 руб. + 700 000 руб.): (1 000 000 руб. + 700 000 руб.)). Соответственно, сумма налога, включаемая в стоимость аудиторских услуг, равна 4770 руб. (9000 руб. × 0,53). К вычету принимается НДС в сумме 4230 руб. (9000 руб. – 4770 руб.).

В учете во II квартале бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Приняты к учету аудиторские услуги
(59 000 руб. – 9000 руб.) 
2.109.80.226 субсчет «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»  2.302.26.730 50 000 
2. Отражен НДС по услугам 2.210.12.560 субсчет «НДС к распределению»  2.302.26.730  9000
3. Отражен НДС, принимаемый к вычету 2.210.12.560 субсчет «НДС к вычету» 2.210.12.560субсчет «НДС к распределению» 4230
4. Принят к вычету НДС по аудиторским услугам 2.303.04.830  2.210.12.660субсчет «НДС к вычету» 4230 
5. Учтен в расходах НДС, приходящийся на аудиторские услуги 2.109.80.226 субсчет «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»  2.210.12.660субсчет «НДС к распределению» 4770



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 21.21%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль