Аренду имущества, проводки

51

Вопрос

Просим Вас предоставить разъяснения по вопросу аренды. Казенное учреждение – арендодатель, предоставляет исполнительному органу власти - администратору доходов в аренду помещения.Каков механизм перечисления компенсации стоимости коммунальных услуг.Какие бухгалтерские записи должно провести у себя казенное учреждение, если компенсация за коммунальные услуги, потребленные арендатором – исполнительным органом власти, необходимо перечислить администратору доходов.Какие бухгалтерские записи должно провести у себя исполнительным органом власти, если оно является и арендатором и администратором доходов одновременно.

Ответ

Отвечает Галина Халтурина, эксперт

Порядок возмещения зависит от выбранного способа расчетов:

арендатор оплачивает услуги в составе арендной платы;

арендатор возмещает арендодателю расходы отдельным платежом.

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отдельным платежом, эту операцию отразите как получение дохода. Основанием для отражения в учете операций по компенсации арендатором коммунальных расходов будет документ, который подтверждает факт оказания услуг.

1.Если арендодатель не является администратором дохода, а перечисляет средства администратору, то в учете арендодателя сделайте проводки:

Д 209.30.560 К 401.10.130;

Д 303.05.830 К 209.30.660;

Д 304.04.180 К 303.05.730;

2. а)В учете исполнительного органа власти, как арендатора:

Д 401.20.223 К 302.23.730;

Д 302.23.830 К 304.05.223;

б)В учете исполнительного органа власти, как администратора:

Д 303.05.830 К 304.05.ХХХ;

Д 210.02.180 К 209.30.660.

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

Бухучет: оплата коммунальных услуг

В учете казенных учреждений:

Коммунальные и эксплуатационные услуги, в том числе по имуществу, которое передано в аренду, оплачивайте за счет бюджетных средств в пределах утвержденных на это лимитов бюджетных обязательств (письмо Минфина России от 7 ноября 2012 г. № 02-13-06/4672).

Начисление коммунальных расходов отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов) КРБ.1.401.20.223 КРБ.1.302.23.730*
2. Отражена стоимость эксплуатационных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов):    
– на оплату услуг связи; КРБ.1.401.20.221 КРБ.1.302.21.730
– на содержание имущества КРБ.1.401.20.225 КРБ.1.302.25.730

Такой порядок установлен пунктами 102, 121 Инструкции № 162н.

Бухучет: возмещение расходов

После того как арендодатель оплатил за свой счет расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по переданному имуществу, арендатор должен их возместить. Порядок возмещения зависит от выбранного способа расчетов:

  • арендатор оплачивает услуги в составе арендной платы;
  • арендатор возмещает арендодателю расходы отдельным платежом.*

Кроме того, возможна ситуация, когда арендатор все-таки сам заключает договор с коммунальной службой. В этом случае никаких операций по возмещению проводить не нужно.

Коммуналка включена в арендную плату

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды.*

В некоторых случаях арендодатель может предусмотреть в составе арендной платы переменный платеж по коммунальным услугам. Тогда, помимо документов по арендной плате (например, актов), могут потребоваться счета коммунальных служб. Эти документы подтвердят размер компенсируемых расходов.

Подробнее о том, как отразить в учете доходы от аренды, см. Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении арендные платежи.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отдельным платежом, эту операцию отразите как получение дохода.

Основанием для отражения в учете операций по компенсации арендатором коммунальных расходов будет документ, который подтверждает факт оказания услуг. Например, это может быть счет на оплату. Такой порядок установлен частью 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Ситуация: на каком счете (205.30 или 209.30) отражать расчеты с арендатором по возмещению расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги. Арендатор возмещает расходы по отдельному счету

Порядок отражения в учете таких расчетов в инструкциях не приведен. Есть два варианта: с применением счета 205.31 (205.30 – для автономных учреждений) или счета 209.30. При этом специалисты контролирующих ведомств настаивают на применении второго варианта.

Рассмотрим каждый из них более подробно.

Вариант № 1.

Для отражения таких операций учреждение может применять счет 205.00 (аналитика 205.30 или 205.31 – для автономных учреждений). Объясним, почему. По установленным правилам этот счет применятся для учета поступлений в рамках договоров или соглашений (п. 197 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В данном случае между арендатором и арендодателем как раз и заключается договор на возмещение затрат. Значит, отражение доходов на счете 205.00 положениям Инструкции к Единому плану счетов № 157н не противоречит.

Вариант № 2.

В частных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств придерживаются другой точки зрения. По их мнению, суммы, которые поступили от арендатора в качестве возмещения расходов арендодателя, надо отражать на счете 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Ведь такие поступления фактически не являются доходом от оказания услуг (работ) и не связаны с основной деятельностью учреждения.

Вывод

Какой отсюда можно сделать вывод? Учитывая тот факт, что официальных разъяснений Минфина России по этому вопросу нет, вы можете по согласованию с учредителем применять как первый вариант, то есть счет 205.00, так и второй – счет 209.30. Однако советуем все-таки прислушаться к разъяснению профильных специалистов и применять счет 209.30.*

Далее проводки в системе даны с учетом разъяснений контролирующих ведомств.

В учете казенных учреждений:

Сумму возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов арендатор в полном объеме должен перечислить в доход соответствующего бюджета* (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 БК РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).

Код классификации доходов бюджета, который арендатор должен указать в платежном документе, зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение и кто выступает главным администратором доходов данного поступления. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 13 02060 00 0000 130 «Доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества». При этом на месте 1–3 разрядов укажите код главного администратора, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

Порядок отражения в учете сумм возмещения арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Учреждению переданы только полномочия по начислению доходов
1. Начислен доход от возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов арендатором КДБ.1.209.30.560 КДБ.1.401.10.130
2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) КДБ.1.304.04.130 КДБ.1.303.05.730
3. Зачислена сумма возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов в доход бюджета (на основании извещения от кассового администратора) КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.30.660*
Учреждению переданы все полномочия администратора доходов
1. Начислен доход в виде суммы возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов КДБ.1.209.30.560 КДБ.1.401.10.130
2. Зачислена сумма возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета администратора) КДБ.1.210.02.130 КДБ.1.209.30.660

Такой порядок установлен пунктами 86, 91, 104, 109, 120 Инструкции № 162н.

ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 06.12.2010 № 162н

Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению

Счет 030404000 "Внутриведомственные расчеты"26

109. В дебете соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" отражается:

у администраторов доходов бюджета, осуществляющих отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, суммы расчетов по поступлениям в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, возмещений причиненного ущерба имуществу, недостачи денежных средств, а также иных платежей, начисленных подведомственным ему получателем бюджетных средств (администратором доходов бюджета) на основании Извещения (ф.0504805), с корреспонденцией по дебету счета 030305830 "*Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (020511660, 020521660, 020531660, 020541660, 020551660, 020552660, 020561660, 020581660,* 020571660-020575660).

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг за арендованное имущество

Операции по возмещению коммунальных и эксплуатационных расходов в учете арендатора зависят от выбранного способа расчетов за эти услуги:

  • арендатор оплачивает арендодателю коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы;
  • арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг*.

При этом основанием для отражения в учете компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов как отдельного платежа могут быть:

  • договор аренды;
  • счет за коммунальные услуги, выставленный арендодателем;
  • копии счетов коммунальных служб.

Подробнее о том, как правильно оформить расчеты с арендодателем по коммунальным услугам за арендованное имущество, см. здесь.

КВР и КОСГУ

Расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных расходов за арендованное имущество отразите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Для справки: код КОСГУ для оплаты больше не используют. Однако в бухгалтерском учете и отчетности он по-прежнему нужен. Ведь с ним увязывают балансовые счета.

Поэтому в бухучете расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по арендованному имуществу распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке.

Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных услуг в составе арендной платы, сумму всех расходов отнесите на подстатью КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы, расходы отразите по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ исходя из их экономического содержания. Например:

  • расходы на оплату услуг связи – по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи»;
  • расходы на оплату коммунальных услуг (вывоз жидких бытовых отходов (ЖБО), водоснабжение, газоснабжение, отопление, электроэнергия) – по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги»;
  • расходы на содержание имущества (вывоз твердых бытовых расходов (ТБО), ремонт, уборка арендуемых помещений) – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Такой вывод следует из разделов III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете арендатора операций по возмещению коммунальных и эксплуатационных расходов зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При оплате арендодателю стоимости потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению расходов, включенных в состав арендной платы КРБ.1.401.20.224<1> КРБ.1.302.24.730*
Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению арендодателю компенсации расходов:    
– на оплату услуг связи; КРБ.1.401.20.221<1> КРБ.1.302.21.730
– на оплату коммунальных услуг; КРБ.1.401.20.223<1> КРБ.1.302.23.730
– на содержание имущества КРБ.1.401.20.225<1> КРБ.1.302.25.730
<1> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, спишите их на соответствующий аналитический счет счета 109.00 (п. 40 Инструкции № 162н).

Такой порядок следует из положений пунктов 41, 102, 121 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете казенного учреждения (арендатора) коммунальных и эксплуатационных расходов, компенсируемых арендодателю по отдельному счету

Казенное учреждение «Альфа» в мае получило в аренду помещение.

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных платежей, приходящихся на это помещение, по отдельному счету.

В июне по счету арендодателя стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг, потребленных арендатором, составила 10 000 руб., в том числе:

  • абонентская плата за пользование телефоном – 2500 руб. (в т. ч. НДС);
  • коммунальные услуги – 3300 руб. (в т. ч. НДС);
  • содержание помещений (вывоз ТБО) – 4200 руб. (в т. ч. НДС).

Счет, выставленный арендодателем, был оплачен в июле.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В июне:
1. Включена в расходы стоимость:      
– услуг связи по объекту аренды (абонентская плата за пользование телефоном); КРБ.1.401.20.221 КРБ.1.302.21.730 2500
– коммунальных услуг по объекту аренды; КРБ.1.401.20.223 КРБ.1.302.23.730 3300
– услуг по содержанию объекта аренды (вывоз ТБО) КРБ.1.401.20.225 КРБ.1.302.25.730 4200
В июле:
2. По счету арендодателя оплачена стоимость:      
– услуг связи; КРБ.1.302.21.830 КРБ.1.304.05.221 2500
– коммунальных услуг; КРБ.1.302.23.830 КРБ.1.304.05.223 3300*
– услуг по содержанию объекта аренды КРБ.1.302.25.830 КРБ.1.304.05.225 4200

<…>

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль