Амортизация основных средств при разных видах деятельности

123

Вопрос

подскажите пожалуйста,Бюджетное учреждение приобрело автомобиль за счет средств от приносящей доход деятельности, амортизация начисляется по КФО 2Могу ли я при начислении налога на прибыль, в расходы включить всю сумму амортизации начисленную при эксплуатации автомобиля,или мне надо разделить амортизацию по видам деятельности 4 и 2, и в какой пропорции? Спасибо

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

Если имущество, закрепленное собственником, используется как для выполнения госзадания, так и для оказания платных услуг, то вопрос о необходимости разделения расходов целесообразно урегулировать в порядке определения нормативных затрат, который устанавливается учредителем.

Ниже приведен пример распределения амортизации по основному средству, которое одновременно используется в разных видах деятельности.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как начислить амортизацию основных средств в налоговом учете

<…>

ОСНО и ЕНВД

Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то оно должно вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если объект основных средств одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему нужно распределить. Такие правила устанавливает пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения амортизации по основному средству, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу.

По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает ежеквартально методом начисления). В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике учреждения сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В мае «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль, который используется в рамках деятельности, приносящей доход (как на общей системе налогообложения, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД).

В бухгалтерском и налоговом учете учреждение применяет линейный способ амортизации. При вводе автомобиля в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете были определены одинаковые:

  • первоначальная стоимость – 288 000 руб.;
  • срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

В бухучете годовая норма амортизации автомобиля равна:
1 : 5 лет × 100 = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
288 000 руб. × 20% = 57 600 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
57 600 руб. : 12 мес. = 4800 руб.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации автомобиля составляет:
288 000 руб. : 60 мес. = 4800 руб.

Поскольку автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, начисленная по нему амортизация подлежит распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 4800 руб.

Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июне, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Чтобы распределить в налоговом учете амортизацию между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
4800 руб. × 0,735 = 3528 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, составляет:
4800 руб. – 3528 руб. = 1272 руб.

<…>

2.Из статьи журнала «Учет в бюджетных учреждениях», №5, май 2014
В.Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету

Амортизационные отчисления в сложных ситуациях

При приобретении учреждением транспортного средства, в отношении которого не был уплачен утилизационный сбор, уплаченный им сбор учитывается в стоимости этого транспорта, списываемой через амортизацию (письмо ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5347@). Проанализируем трудные случаи начисления амортизации*.

Метод расчета амортизации один

В соответствии с пунктом 84 Инструкции № 157н показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Таким образом, начисление амортизации представляет собой процесс перенесения части стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на увеличение текущих расходов или себестоимость продукции, работ и услуг, выпущенной, выполненных или оказанных в рамках приносящей доход деятельности. Пунктом 85 Инструкции № 157н установлена только одна схема начисления амортизации – расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов, линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока его полезного использования. Использование иных методов и способов начисления амортизации инструкцией не предусмотрено.

Ведение двух видов деятельности

Отдельными пунктами инструкций № 157н и № 174н установлен порядок, в соответствии с которым начисление и учет амортизации ведется обособленно – по объектам, используемым бюджетным учреждением в зависимости от вида деятельности (счета 401 20 271, 2 109 60 271, 2 109 70 271 и т. д.).

При расчете объема субсидии на госзадание учитываются расходы на содержание объектов особо ценного движимого и недвижимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных собственником, а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки (ст. 9.2. Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

При этом не имеет значения, используется ли это имущество еще и для приносящей доход деятельности. Исключение сделано только в отношении госимущества, сданного в аренду. Расходы на содержание такого имущества не учитываются при определении объема субсидии на госзадание и, следовательно, в бухучете подлежат обособленному отражению.

Неопределенность с отражением расходов, связанных с эксплуатацией активов учреждения в различных видах деятельности, обусловлена тем, что на уровне федерального законодательства расходы по содержанию имущества государственных и муниципальных учреждений отнесены к полномочиям соответствующих публично-правовых оснований. При этом законы не делают оговорок в отношении имущества, которое может использоваться в приносящей доход деятельности.

Если имущество, закрепленное собственником, используется как для выполнения госзадания, так и для оказания платных услуг, то вопрос о необходимости разделения расходов целесообразно урегулировать в порядке определения нормативных затрат, который устанавливается учредителем.

Таким образом, исключительное право принятия решения о распределении затрат по содержанию имущества между видами деятельности принадлежит учредителю. Это распространяется и на случаи распределения расходов в виде амортизационных отчислений.

В случае если соответствующее решение принято, в учетной политике учреждения закрепляется схема распределения и учета расходов.

Основной вопрос, который в данном случае возникает, связан с тем, что имущество отражается по одному коду финансового обеспечения, а амортизация частично – по другому. По мнению автора, в подобной ситуации возникает необходимость применения схем бухгалтерских проводок с использованием счета учета расчетов с прочими кредиторами 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

ПРИМЕР 1

Учреждение имеет в оперативном управлении здание общей площадью 200 кв. м. Первоначальная стоимость здания составляет 2,4 млн руб. Срок полезного использования здания – 50 лет (600 месяцев). Помещение площадью 20 кв. м сдается в аренду. В учетной политике учреждения закреплена схема распределения расходов по содержанию имущества, включая начисленную амортизацию, пропорционально общей площади помещений.

<…>



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль