На какой счет следует начислять амортизацию?

84

Вопрос

До 2016 года амортизация объектов используемых в основной деятельности начислялась на счет 401 20 271,с 2016 все расходы собираются на 401.10.130(180), как правильно начислить амортизацию на 401 20 271 или 109 60 271

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
Порядок отнесения сумм начисленной амортизации зависит от вида деятельности, в котором используются объекты, и схемы учета амортизации по конкретному виду деятельности, закрепленной в учетной политике.

Так, при использовании объекта в приносящей доход деятельности амортизация будет начисляться в корреспонденции со счетами 2 109 00 271. Амортизация объектов, используемых в основной деятельности, как правило, начисляется посредством отнесения начисленных сумм на счет 4 401 20 271.Однако амортизация может начисляться и посредством отнесения на счет 4 109 ХХ 271, если подобная схема учета затрат по основной деятельности закреплена в учетной политике учреждения.

Обоснование
 

1.Из статьи журнала «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 12, ДЕКАБРЬ 2013

Выбираем счет для списания амортизационных отчислений

Учреждение приобрело особо ценное движимое имущество за счет субсидий на иные цели. На какой счет (401 20 или 109 61) отнести суммы амортизации, начисленные линейным методом?

Порядок отнесения сумм начисленной амортизации зависит* не от источника приобретения или создания объектов основных средств, а от вида деятельности, в котором используются объекты, и схемы учета амортизации по конкретному виду деятельности, закрепленной в учетной политике.

Так, при использовании объекта в приносящей доход деятельности амортизация будет начисляться в корреспонденции со счетами 2 109 60 271, 2 109 70 271 и т. д.

Амортизация объектов, используемых в основной деятельности, как правило, начисляется посредством отнесения начисленных сумм на счет 4 401 20 271.

Вместе с тем документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не запрещают учреждениям устанавливать порядок учета затрат по основной деятельности по схеме, установленной для формирования себестоимости продукции, работ или услуг.

Таким образом, амортизация может начисляться и посредством отнесения на счет 4 109 ХХ 271, если подобная схема учета затрат по основной деятельности закреплена в учетной политике учреждения.*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

2. Из статьи

Как распределять общехозяйственные расходы

В Закон о бухучете внесены изменения, в том числе касающиеся отражения реальных и мнимых затрат*. Так как распределение общехозяйственных расходов в бюджетном учреждении часто вызывает трудности, покажем на примере, как это сделать.

* Подробный комментарий изменений, внесенных в Закон о бухучете, читайте на стр. 10.

Группировка расходов

Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от1 декабря 2010г. №157н, предусмотрена группировка затрат. Она такова:*

  • прямые затраты;
  • накладные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • издержки обращения.

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ или оказании услуг прежде всего делятся на прямые и накладные ( п. 134 Инструкции №157н). Однако здесь не приведено разъяснение того, что относится к прямым, а что к накладным расходам.

По мнению автора, можно использовать следующие определения.*

Прямые расходы – это те, которые непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы – это затраты на содержание и организацию производства всех видов продукции (работ, услуг) бюджетного учреждения. Чаще всего к ним относят *расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве, расходы на коммунальные услуги помещений, используемых в производстве, и их арендную плату, оплату труда работников, занятых обслуживанием производства.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием производства и управлением

учреждением в целом. К ним обычно относят* административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг.

Конкретных указаний, какие статьи расходов относить к прямым, накладными общехозяйственным, не существует. Следовательно, выбор должен быть сделан самим учреждением и закреплен в его учетной политике.*

Порядок распределения расходов

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяют на себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов относят на увеличение расходов текущего финансового года. При этом учреждение вправе применять разные способы распределения для накладных и общехозяйственных расходов.

А.Л. Опальская, эксперт по бюджетному учету

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», № 2, февраль 2014

3.Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как начислить амортизацию основных средств в бухучете

В учете бюджетных учреждений:

Начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.70.271, 0.109.80.271, 0.109.90.271) Кредит 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.32.410…)
– начислена амортизация по основному средству.

Такой порядок установлен пунктами 2627 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00109.00304.04401.10401.20).

4. Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении оказание образовательных услуг в рамках госзадания

В учете бюджетных учреждений:

Расходы, которые не формируют себестоимость образовательной услуги, относите на финансовый результат (счет 4.401.20.000) с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и отражайте следующими записями:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражены расходы, которые не формируют себестоимость услуг, оказываемых в рамках госзадания:
– на социальное обеспечение; 4.401.20.262 4.302.62.730<2>
4.401.20.263 4.302.63.730<2>
– на прочие расходы; 4.401.20.290 4.302.91.730<2>
– на уплату налогов, включаемых в состав расходов 4.401.20.290 4.303.ХХ.730
2. Отражены нормативные затраты на содержание имущества, в том числе:
– коммунальные услуги; 4.401.20.223 4.302.23.730
– налог на имущество; 4.401.20.290 4.303.12.730
– земельный налог 4.401.20.290 4.303.13.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если расходы проводятся через подотчетников, используйте счет 4.208.ХХ.660.

Такой вывод следует из пункта 153 Инструкции № 174н.

Расходы, связанные с выполнением госзадания, отражайте следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании образовательных услуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.211 4.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 4.302.11.830 4.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 4.109.ХХ.213 4.303.02.730
– на медицинское страхование; 4.303.07.730
– на пенсионное страхование; 4.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 4.303.06.730
4. Списаны материальные запасы, использованные при оказании образовательныхуслуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.272 4.105.XX.440
5. Отражены расходы на содержание имущества 4.109.ХХ.225 4.302.25.730
6. Отражены коммунальные расходы, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества 4.109.80.223 4.302.23.730
7. Отражены расходы на услуги связи 4.109.80.221 4.302.21.730
8. Отражены расходы на транспортные услуги 4.109.80.222 4.302.22.730
9. Отражены расходы на прочие услуги 4.109.ХХ.226 4.302.26.730
10. Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется в госзадании 4.109.ХХ.271 4.101.ХХ.410
11. Начислена амортизация по основным средствам, которые используются в госзадании 4.109.ХХ.271 4.104.ХХ.410
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат – на счет 4.401.10.130. Операцию оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Такой порядок установлен пунктами 134135138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете делайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 4.109.60.200<3> 4.109.70.200<3>
2. Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 4.109.60.200<3> 4.109.80.200<3>
3. Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 4.401.20.200<3> 4.109.80.200<3>
4. Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) 4.401.10.130<4> 4.109.60.200<3>

<3> В разрезе КОСГУ.

<4> Корреспонденцию Дт 401.10.130 Кт 109.60.200 советуем согласовать с учредителем.

Об этом сказано в пунктах 3726153 Инструкции № 174н, пунктах 3.343.36подпункте «г» пункта 3.98 проекта приказа Минфина России от 18 сентября 2014 г.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль