Определение стоимости пожертвования

112

Вопрос

По какой цене оприходовать дверные полотна, принятые в качестве пожертвования, в государственном бюджетном учреждении, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией.

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

1. При получении пожертвования от организации или гражданина нужно заключить договор. При его заключении руководствуйтесь положениями о договоре дарения. Так, если сумма пожертвования от организации превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме.

2. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов должна определить оценочную стоимость этого имущества:

2.1. Текущая оценочная стоимость принимается равной цене, указанной в одном из следующих документов: договоре пожертвования, передаточном акте, или товаросопроводительных документах.

2.2. Если цена пожертвования не известна, то текущая оценочная стоимость определяется комиссией исходя из суммы, за которую можно продать этот объект или аналогичное имущество. При определении оценочной стоимости в целях принятия к бухучету дверные полотна комиссия использует:

• данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Если невозможно подтвердить цены, закажите экспертизу у сторонней организации (оценщика).

3. При расчете налога на прибыль данное пожертвование не учитывайте в составе доходов, если одновременно соблюдаются нижеперечисленные условия:

• пожертвования признаются таковыми в соответствии с гражданским законодательством. При этом должны быть выполнены условия о заключении договора пожертвования;

• пожертвования имеют целевой характер. При этом, если жертвователь не установил сроки и условия использования пожертвований, критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности;

• в целях налогообложения прибыли учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение пожертвований

Получатели

Пожертвования могут получать все государственные и муниципальные учреждения (например, воспитательные, лечебные, образовательные, научные и т. п.) (п. 1 ст. 582, п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это связано с тем, что они относятся к некоммерческим организациям (п. 1 ст. 123.21 ГК РФ, ст. 9.1 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

На принятие пожертвований не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

При получении пожертвования от организации или гражданина нужно заключить договор. При его заключении руководствуйтесь положениями о договоре дарения. Так, если сумма пожертвования от организации превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 582 и статьи 574 Гражданского кодекса РФ, письма ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.

Условия использования

Договор пожертвования, заключенный с учреждением, может содержать условие использования имущества (денежных средств) по определенному назначению. Если условия использования пожертвованного имущества в договоре не прописаны, то такое имущество используйте в соответствии с его назначением. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

Если по каким-то причинам использовать пожертвование по целевому назначению невозможно, то с согласия жертвователя его можно использовать по другому назначению. А в случае ликвидации организации-жертвователя решение об использовании пожертвования по другому назначению выносит суд. Об этом сказано в пункте 4 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

Формы пожертвований

Пожертвования могут быть выражены как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 582, ст. 128 ГК РФ). Причем благотворительные пожертвования в натуральной форме могут быть предоставлены и в виде безвозмездной передачи в собственность имущества, и в виде безвозмездного выполнения работ и предоставления услуг (ст. 5 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).

<…>

Стоимость пожертвований в натуральной форме

Пожертвования, полученные в натуральной форме (основные средства, материальные запасы и т. д.), принимайте к учету по оценочной стоимости. Оценочной будет та цена, по которой учреждение может продать полученное имущество на дату его отражения в учете. Сведения о текущей оценочной стоимости должны быть подтверждены документально (в т. ч. заключением комиссии по поступлению и выбытию активов или независимого оценщика).

В стоимость имущества, по которой оно будет принято к учету, также включите расходы:

  • на доставку пожертвованного имущества, его погрузку и разгрузку;
  • на регистрацию пожертвованного имущества;
  • на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию и т. д.

Об этом сказано в пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

Бухучет пожертвований в натуральной форме

О том, как в учете отразить пожертвования, поступившие в натуральной форме (основные средства, материальные запасы), см.:

<…>

ОСНО

При расчете налога на прибыль пожертвования не учитывайте в составе доходов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • пожертвования признаются таковыми в соответствии с гражданским законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом должны быть выполнены условия о заключении договора пожертвования;
  • пожертвования имеют целевой характер (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом, если жертвователь не установил сроки и условия использования пожертвований, критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности;
  • в целях налогообложения прибыли учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

При выполнении данных условий при расчете налога на прибыль также не учитывайте доходы в виде результатов безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг).

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, денежные средства (имущество), полученные в качестве пожертвования, включите в состав налогооблагаемых доходов, в частности:

  • если поступления не признаются пожертвованием (например, не безвозмездны) – в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • если при получении пожертвования от организации на сумму свыше 3000 руб. не заключен договор пожертвования в письменной форме – в состав внереализационных доходов (т. к. договор является ничтожным и полученное имущество нужно рассматривать как безвозмездное поступление) (п. 8 ст. 250 НК РФ);
  • если учреждение не ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ);
  • если пожертвования использованы не по целевому назначению – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 29 октября 2013 г. № 03-03-06/4/46052, от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/4/20195, от 7 октября 2011 г. № 03-03-06/4/113, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/32, от 25 марта 2009 г. № 03-03-06/4/21 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.

О том, как отразить пожертвования в налоговой декларации по налогу на прибыль, см. Как составить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

<…>

2. Из статьи журнала «Казенные учреждения: учёт, отчётность, налогообложение», № 5, май 2015
Не каждому подарку место на балансе

<…>

Наталья Фирсанова, эксперт МЦФЭР Госфинансы

<…>

Как задокументировать получение подарка

Такое понятие, как «подарок», законодательством не определено. В общепринятом смысле мы подразумеваем под этим словом что-то хорошее и приятное, полученное нами безвозмездно. В идеале нам хочется, чтобы вместе с подарком учреждение не настигли никакие непредвиденные траты. Будь то уплата налогов или другие платежи. Чтобы это желание исполнилось, нужно знать, какими способами можно задокументировать получение подарка и каковы налоговые последствия каждого из них.

Получение подарка подпадает под одно из трёх законодательно определённых понятий: «дарение», «пожертвование» или «спонсорская помощь». Отличительные особенности каждого из них рассмотрим в таблице.

Показатели Пожертвование Дарение Спонсорская помощь
Правовое регулирование Статья 582 ГК РФ «Пожертвования» Глава 32 ГК РФ «Дарение» Федеральный закон от 13.03.2006
№ 38-ФЗ «О рекламе»
Стороны сделки Жертвователь и получатель пожертвования (одаряемый) Даритель и одаряемый Спонсор и спонсируемое учреждение
Суть сделки Пожертвование — это дарение в общеполезных целях. Как правило, инициатором сделки является учреждение, которое направляет в адрес будущего жертвователя письмо о своих нуждах с просьбой оказать пожертвование. Жертвователь вправе указать получателю конкретное целевое назначение для пожертвования Даритель безвозмездно и бескорыстно передаёт одаряемому вещь или право
(в т. ч. может освободить одаряемого от имущественной обязанности). При наличии встречной передачи вещи, права или обязательства дарение таковым не признаётся. Ведь тогда имеют место возмездные отношения, и дарение является притворным
Спонсируемое учреждение получает спонсорский вклад в обмен на распространение рекламы о спонсоре и (или) его товарах. Спонсорский вклад — это своего рода плата за рекламу. А сама по себе спонсорская помощь хоть и имеет в каком-то смысле безвозмездный характер, но оказывается далеко не бескорыстной
Документальное оформление Договор пожертвования, которым предусмотрены:
• передаточный акт или другие документы, подтверждающие безвозмездность пожертвования и факт его получения;
• отчёт о целевом использовании пожертвования
Договор дарения, которым предусмотрены передаточный акт или другие документы, подтверждающие безвозмездный характер дарения и факт получения дара Договор оказания спонсорской помощи, где предусмотрены:
• передаточный акт или иные документы, подтверждающие приём-передачу спонсорского вклада (взноса);
• акт об оказании рекламных услуг (от спонсируемого учреждения)
Порядок обложения налогами Не включается в налоговую базу по прибыли при обязательном соблюдении ряда условий Включается в налоговую базу по прибыли в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) В налоговую базу по прибыли включается спонсорский взнос.
  (подп. 14 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ)   При этом налоговую базу по прибыли можно уменьшить на сумму фактических документально подтвержденных расходов. Счет-фактура казённым учреждением не составляется и услуги (работы) по договору о спонсорской помощи НДС не облагаются (подп. 4.1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ)

Чтобы понять, какими документами оформить получение подарка, нужно определить его суть. Если по каким-либо причинам оформить пожертвование нельзя, подарок будет являться дарением. За исключением ситуации, когда он получен взамен на распространение информации (рекламы) о дарителе. А для избежания споров с проверяющими органами уместно придерживаться чёткой терминологии, определённой законодательством для каждого из упомянутых случаев.

<…>

Как определить первоначальную стоимость подарка

Определить первоначальную (фактическую) стоимость подарка учреждение должно самостоятельно. Этому вопросу посвящены положения п. 25 Инструкции № 157. Их суть можно представить в виде формулы:

Определение стоимости пожертвования

Текущая оценочная стоимость — это сумма денежных средств, которую можно выручить, если продать безвозмездно полученный актив. Она определяется на основе цены конкретного подарка или на основе цен на аналогичные виды имущества. Разумеется, цены должны быть актуальными — т. е. действующими на дату оприходования подарка.

Данные о цене (ценах) нужно подтвердить документально или экспертным путём (если документально подтвердить не получится).

Всё вышесказанное должна учесть комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения. Ведь определение текущей оценочной стоимости — это её работа, алгоритм которой приведён в блок-схеме:

Определение стоимости пожертвования

<…>



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль