Учет системного блока, списанного в прошлом году

12

Вопрос

Ситуация немного не такая, дополнительно поясняю: системный блок был приобретен в 2015г. и списан на расходы вследствие неисправности и отсутствии денежных средств на ремонт. В 2016г. приобретена видеокарта, произведен ремонт этого блока, приобретены дополнительные комплектующие для формирования основного средства "компьютер и комплектующие". Мы считаем, что в отчетности за 2015г. нет искажений, но вот как учесть этот системный блок в этом году не знаем

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

Получается, что вы списали системный блок неправомерно, так как он подлежал ремонту. Списание таких объектов производится при наличии акта технической экспертизы о том, что объект не подлежит восстановлению и ремонт нецелесообразен, а также решения комиссии о списании с учета. Если вы его списали с учета, значит должны были утилизировать, а не продолжать хранить в учреждении. Если в учреждении хранится неучтенный объект, значит это излишек. Тогда вам нужно оприходовать системный блок как излишек и оформить запись:

Д. 105.ХХ.000 – К. 401.10.180 – оприходован неучтенный объект (системный блок).

В этом случае системный блок учитывайте по текущей оценочной стоимости. Текущая оценочная стоимость определяется комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов исходя из суммы, за которую можно продать этот объект или аналогичное имущество. При определении оценочной стоимости в целях принятия к бухучету комиссия использует:

• данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Если невозможно подтвердить цены, закажите экспертизу у сторонней организации (оценщика).

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Бухучет

В бухучете неучтенные объекты (излишки), которые выявили при инвентаризации, отражайте на счете 0.401.10.180 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по текущей оценочной стоимости, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате его продажи. Сведения об уровне действующих цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Об этом сказано в Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 25, счет 401.10).

<…>

Излишки отражайте в том месяце, в котором завершена инвентаризация – составлен акт инвентаризационной комиссии (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок отражения в бухучете излишков зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:

Неучтенные объекты, выявленные в ходе проведения инвентаризации, отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оприходованы неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации:
– основные средства 0.101.XX.000 0.401.10.180
– нематериальные активы 0.102.X0.000
– непроизведенные активы 0.103.1X.000
– материальные запасы 0.105.XX.000
– деньги

0.201.34.000

одновременно
увеличение
забалансового счета 17

– денежные документы 0.201.35.000

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Это следует из пунктов 3, 9, 15, 20, 34, 89, 178 Инструкции № 183н.

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации

В I квартале автономное учреждение «Альфа» провело на складе инвентаризацию сырья, используемого в рамках деятельности, приносящей доход. Инвентаризация закончилась 14 марта. В результате были выявлены неучтенные объекты. Оценочная стоимость неучтенного сырья составила 30 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли учреждение применяет метод начисления. Отчетным периодом является квартал.

14 марта бухгалтер сделал в учете такую проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость неучтенного сырья, выявленного при инвентаризации 2.105.36.000  2.401.10.180 30 000 

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер учел эту сумму в составе внереализационных доходов.

<…>

Налог на прибыль

<…>

В бюджетных и автономных учреждениях при расчете налога на прибыль неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в том месяце, когда завершена инвентаризация (составлен акт инвентаризационной комиссии). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет учреждение – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков материальных запасов при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применяйте и в том случае, если учреждение реализует излишки материальных запасов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

<…>

2. Из статьи журнала «Бухгалтерский учет в автономных учреждениях - 2015»
Учет материальных запасов

<…>

Выбытие материальных запасов

<…>

Основными направлениями использования запасов являются:

  • – расходование для обеспечения деятельности учреждения. При этом стоимость материальных запасов списывается в дебет счета 401 20 272 «Расходование материальных запасов». В тех случаях, когда установлены нормы и нормативы использования материальных запасов при выполнении отдельных операций, списывается только стоимость запасов, израсходованных в пределах норм, увеличенная на стоимость потерь в пределах норм естественной убыли. Суммы, отнесенные в дебет счета 401 20 272, впоследствии могут распределяться между отдельными видами деятельности либо дифференцироваться по видам деятельности в момент принятия к учету – на уровне регистров аналитического учета;
  • – передача для изготовления готовой продукции, выполнения работ или оказания услуг (для дальнейшей реализации в рамках приносящей доход деятельности). Себестоимость такой продукции (работ, услуг) формируется на счете 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Следовательно, и стоимость переданных в производство материальных запасов относится в кредит указанного счета. Так же отражается стоимость использованных материальных запасов при осуществлении торговой деятельности. В этом случае стоимость материальных запасов относится на увеличение издержек обращения;
  • – передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов – основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции). В этом случае стоимость использованных запасов увеличивает размер соответствующих вложений с последующим включением в первоначальную стоимость объектов. Кредитуется соответствующий счет счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы». При выбытии материальных запасов по иным причинам делается проводка:
Операция Дебет Кредит
Выбыли материальные запасы 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
105 00 000
«Материальные запасы»

Такой записью, в частности, оформляются операции:

  • – по реализации запасов, кроме готовой продукции и товаров;
  • – по выбытию материальных запасов, пришедших в негодность из-за физического износа;
  • – по выбытию материальных запасов при выявленных недостачах, хищениях, при уничтожении имущества при террористических актах.

<…>

3. Справочник: Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для автономных учреждений. Учет материальных запасов (за исключением готовой продукции, товаров)

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Примечание
дебет кредит
<…>
Выбытие материальных запасов при принятии решения об их списании комиссией о поступлении и выбытии активов:

п. 37 Инструкции № 183н

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

– пришедших в негодность вследствие физического износа 0.401.10.172 0.105.21.000 – 0.105.26.000, 0.105.31.000 – 0.105.36.000 Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230), акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)
– вследствие выбытия помимо воли бюджетного учреждения (при выявленных недостачах, хищениях, уничтожениях при террористических актах) 0.105.21.000 – 0.105.26.000, 0.105.31.000 – 0.105.36.000, 0.105.44.000, 0.105.46.000
– пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы 0.401.20.273 0.105.21.000 – 0.105.26.000, 0.105.31.000 – 0.105.36.000, 0.105.44.000, 0.105.46.000
<…>        



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.56%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.22%
  • Над налоговой отчетностью 5.56%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль