Реализация продукции

359

Вопрос

Вопрос:казенное учреждение (производитель продукции) в марте текущего года получило аванс 30% за продукцию, которая будет выпущена и поставлена в октябре текущего года. При поступлении аванса на лицевой счет в УФК учреждение отразило данную операцию в учете: Дт.21002 Кт.20574. В соответствии с п.123 инструкции 162н казенное учреждение должно отразить в учете полученный аванс параллельно еще одной проводкой Дт.20574 Кт.40140172? Или данная проводка не отражается и только после момента фактической отгрузки в октябре на основании сч/фактуры и накладной закроется сальдо по сч.20574 проводкой Д.20574 Кт.40110172????Казенное явялвется администратором доходов. Применяется ли в нашем случае счет 40140? Если нет, то в каких случаях необходимо его применять???

Ответ

Отвечает Елена Кузнецова, эксперт

В данном случае нужно отделять доходы (поступления) будущих периодов от сумм полученных авансов.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 ПРИКАЗА МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.1999 №№ 32Н, не признается доходом организации аванс, поступивший в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, хотя соответствующий доход по такой операции возникает в более поздний по сравнению с поступлением средств период. Аванс отражается в составе кредиторской задолженности, так как с получением аванса у Вас возникают обязательства перед покупателем.

Данный Приказ Минфина ориентирован на промышленный учет, но в основных аспектах, касающихся производства продукции, может быть применен и бюджетными учреждениями.

Так же нужно разграничить реализацию материалов и реализацию готовой продукции, так как в Вашем случае речь идет именно о производстве и реализации продукции, а значит, счета 1.205.74.560 и 1.401.10.172 у Вас использоваться не будут.

Готовую продукцию учитывайте на одноименном счете 105.07 (п. 121 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Проводки будут следующего содержания:

Зачислен аванс в счет будущей поставки продукции (на основании выписки из лицевого счета) КДБ.1.210.02.440 КДБ.1.302.34.730

Принята к учету готовая продукция (на дату выпуска) по плановой себестоимости на основании накладной (ф. 0504102) КРБ.1.105.37.340 КРБ.1.109.60.000

Готовая продукция считается реализованной, когда право собственности на нее переходит к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции.

Списана с учета реализованная готовая продукция на основании накладной (ф. 0504205)

КДБ.1.401.10.130 КРБ.1.105.37.440

Учреждению переданы все полномочия администратора доходов бюджета
Начислен доход от реализации продукции (в т. ч. НДС) КДБ.1.205.31.560 КДБ.1.401.10.130
Зачтен полученный аванс за поставку продукции КДБ.1.302.34.830 КДБ.1.205.31.660
Зачислен доход от реализации продукции в бюджет (на основании выписки из лицевого счета) окончательный расчет. КДБ.1.210.02.440 КДБ.1.205.31.660

Подробная информация о выпуске и реализации продукции отражена в рекомендациях №1 и №2.

Счет 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов» в данном случае не применяется.

Подробнее о применении счета 1 401 40 000 в Рекомендации №4

Обоснование
 

1.Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении выпуск готовой продукции

Документальное оформление

После производства готовую продукцию передают на склад или в другое структурное подразделение, где ее можно хранить. Такое перемещение оформите накладной на внутреннее перемещение (ф. 0504102) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Себестоимость

Готовую продукцию учитывайте по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату ее выпуска.

Плановая (нормативно-плановая) себестоимость единицы готовой продукции устанавливается на определенный период – месяц, квартал, год. Причем период зависит от специфики самой продукции. Если затраты на нее неизменны в течение длительного времени, то плановую себестоимость можно установить на год (например, на печатную продукцию, донорскую кровь). Если же затраты меняются в зависимости от сезона, количества заказов и других факторов, то плановую себестоимость лучше устанавливать чаще – ежемесячно или ежеквартально (например, в отношении сельхозпродукции).

На практике плановую себестоимость рассчитывают специальные отделы в учреждении, например экономический, плановый. При этом они применяют нормативный метод ее расчета, когда за основу берут утвержденные нормативы.

В конце каждого месяца нужно определять фактическую себестоимость продукции. А именно после того, как все затраты спишете в дебет счета 109.60.

В итоге между фактической и плановой себестоимостью получится разница. Ее нужно списать со счета 109.60 в таком порядке:

  • если продукцию еще не реализовали, разницу спишите на увеличение или уменьшение ее остатка;
  • если же продукцию уже реализовали (передали безвозмездно, списали в результате недостач), то разницу в стоимости спишите на финансовый результат – на его увеличение или уменьшение.

Так установлено в пункте 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бухучет

Готовую продукцию учитывайте на одноименном счете 105.07 (п. 121 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете операций по учету готовой продукции зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Готовую продукцию отражайте на счете 105.37 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» (п. 27 Инструкции № 162н).

Принятие к учету готовой продукции на дату ее выпуска отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Принята к учету готовая продукция (на дату выпуска) по плановой себестоимости на основании накладной (ф. 0504102) КРБ.1.105.37.340 КРБ.1.109.60.200<2>

По результатам месяца определите отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости.

1. Отражено превышение фактической себестоимости над плановой (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833)    
1.1. в сумме нереализованной продукции КРБ.1.105.37.340 КРБ.1.109.60.200<2>
1.2. в сумме продукции, реализованной за плату (на увеличение финансового результата) КДБ.1.401.10.130 КРБ.1.109.60.200<2>
1.3. в сумме естественной убыли (разница списана на финансовый результат) КРБ.1.401.20.272 КРБ.1.109.60.200<2>
1.4. в части безвозмездной передачи:    
– при внутриведомственной передаче (или при передаче между головным учреждением и обособленными подразделениями); КРБ.1.304.04.340 КРБ.1.109.60.200<2>
– другим государственным и муниципальным организациям (в т. ч. при межведомственной передаче); КРБ.1.401.20.241 КРБ.1.109.60.200<2>
– учреждениям и органам другого уровня бюджета; КРБ.1.401.20.251 КРБ.1.109.60.200<2>
– коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных) КРБ.1.401.20.242 КРБ.1.109.60.200<2>
<2> В разрезе КОСГУ.

А если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой, приведенные проводки оформите методом «Красное сторно».

Такие проводки приведены в пунктах 2741 Инструкции № 162н. Правда, в Инструкции № 162н проводки по корректировке себестоимости при безвозмездной передаче продукции не приведены. Поэтому приведенную корреспонденцию в этой части согласуйте с ГРБС (финансовым органом, Казначейством России) и закрепите в своей учетной политике.

2.Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Момент реализации

В общем случае готовая продукция считается реализованной, когда право собственности на нее переходит к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции.

Но бывает, что в договоре между продавцом и покупателем установлен другой порядок перехода права собственности. Например, после оплаты продукции, после ее передачи организации-перевозчику и т. п. Тогда покупатель получает право на продукцию только после выполнения всех требований договора. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Продажу готовой продукции отражайте в учете в момент перехода права собственности (по условиям заключенных договоров) на основании тех же документов, что и продажу других материальных запасов. То есть накладной (ф. 0504205). А при перевозке автотранспортом (в т. ч. с привлечением специализированной организации) дополнительно оформите товарно-транспортную накладную. И не забудьте передать покупателю счет-фактуру, если вы являетесь плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. здесь.

Учет операций по выбытию и перемещению готовой продукции ведите в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 120 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом учет доходов от реализации ведите в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

Готовую продукцию списывайте с учета в момент перехода к покупателю права собственности на нее. Списывать продукцию нужно по той стоимости, по которой она учтена на момент реализации, – по плановой (нормативно-плановой) или фактической себестоимости. Такой вывод следует из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 27 Инструкции № 162н, пунктов 4042 Инструкции № 174н, пунктов 4042 Инструкции № 183н.

Напомним: в процессе реализации готовой продукции учреждение может нести определенные расходы. Например, расходы на рекламу, на упаковку изделий, транспортировку. Такие расходы нужно учесть как издержки обращения(п. 136 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Как это сделать, расскажем дальше.

Порядок отражения в учете реализации готовой продукции зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Продукцию (как и другое имущество) реализуйте в порядке, установленном учредителем (собственником) (п. 1 ст. 296п. 4 ст. 298 ГК РФ). В частности, данным порядком может быть установлено, что нужно получить согласие на продажу от учредителя, или другие особенности, которые нужно учесть.

Операции по реализации готовой продукции и издержки обращения отражайте проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Выбытие продукции в связи с ее реализацией
1. Списана с учета реализованная готовая продукция на основании накладной (ф. 0504205) КДБ.1.401.10.130 КРБ.1.105.37.440
Издержки обращения
1. Отражены издержки обращения (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) КРБ.1.109.90.200<1> КРБ.1.302.XX.730
2. Списаны издержки обращения на финансовый результат (по окончании месяца) КДБ.1.401.10.130 КРБ.1.109.90.000<1>

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 2741 Инструкции № 162н, пунктом 59 приложения 1 к Инструкции № 162н.

Средства за продукцию покупатель должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41п. 1 ст. 51ст. 57,ст. 62п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты, в том числе код классификации доходов бюджета. Этот код зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение, а также кто выступает главным администратором доходов данного поступления в бюджет. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 14 02013 01 0000 440. При этом на месте 1–3-го разрядов укажите код главного администратора, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

Порядок отражения в учете доходов от реализации продукции зависит от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов бюджета или нет.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Учреждению переданы только полномочия по начислению доходов
1. Начислен доход от реализации продукции (в т. ч. НДС) КДБ.1.205.31.560 КДБ.1.401.10.130
2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) КДБ.1.304.04.440 КДБ.1.303.05.730
3. Зачислен доход от реализации продукции в доход бюджета
(на основании извещения ф. 0504805 от кассового администратора и выписки из лицевого счета)
КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.205.31.660
Учреждению переданы все полномочия администратора доходов бюджета
1. Начислен доход от реализации продукции (в т. ч. НДС) КДБ.1.205.31.560 КДБ.1.401.10.130
2. Зачислен доход от реализации продукции в бюджет (на основании выписки из лицевого счета) КДБ.1.210.02.440 КДБ.1.205.31.660

Такой порядок установлен пунктами 7891104109120 Инструкции № 162н. А в части применения в аналитике счетов 304.04 и 210.02 статьи КОСГУ 440 подтверждается в письме Минфина России от 7 июля 2010 г. № 02-06-10/2495. Оно основано на утративших силу Указаниях о бюджетной классификации № 150н. Несмотря на это, письмо актуально и сейчас, ведь код КОСГУ для доходов от реализации материалов (куда относится и готовая продукция) не изменился (раздел V указаний о бюджетной классификации № 65н). Но при начислении дохода в бухучете все равно используйте счет 1.401.10.130.

3.Правовая база

ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.05.1999 №№ 32Н, ПБУ9/99

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

I. Общие положения


3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

IV. Признание доходов

12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

4.ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2015»

Доходы будущих периодов учреждения

Для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен счет 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов», который предназначен:

  • – для доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
  • – для доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;
  • – для доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;
  • – для иных аналогичных доходов.

По кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.

Учет доходов будущих периодов ведут по их видам, предусмотренным сметой учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль