Налогообложение в казенном учреждении

43

Вопрос

"Казенное" учреждение станция переливания крови осуществляет заготовку крови и ее компонентов, осуществляет реализацию крови и компонентов в учреждения находящимся на бюджете другого уровня.Является ли "казенное" учреждение СПК плательщиком:-налога на прибыль;-плательщиком налога на добавленную стоимостьпо доходам полученным от реализации крови и ее компонентов,что является "товаром", если все средства от оказания платных услуг (выполнения работ) в полном объеме перечисляют в доход соответствующего бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Источником финансирования СПК являются субсидии областного бюджета РФ направленных выполнение видов деятельности казенного учреждения, которые вправе осуществлять в соответствии с целями указанным в Уставе учреждения.

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
При продаже товаров и готовой продукции казенным учреждениям необходимо исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Ведь операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).Это относится и к товарам, произведенным самим учреждением.

Выручка от реализации казенным учреждением крови в качестве готовой продукции облагается и налогом на прибыль. Следует отметить, что доходы от любых услуг и работ, выполненных казенными учреждениями, не учитывают при исчислении налога на прибыль.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль выручка от продажи готовой продукции признается доходом от реализации(ст. 249 НК РФ). Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения выручку от реализации продукции не вправе уменьшать на расходы, которые связаны с ее изготовлением и продажей. Это связано с тем, что все расходы казенного учреждения оплачиваются за счет средств целевого финансирования. Но такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за их счет, в составе расходов нельзя. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пунктов 17 и 48.11 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Исключение установлено для учреждений ФСИН. Подробнее.

НДС

Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если учреждение не использует освобождение от уплаты НДС, начислите налог в момент отгрузки (передачи) продукции или получения аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Подробнее об этом см.: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

2.Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Реализацией признается и передача имущественных прав. Следовательно, такие операции тоже облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данное правило распространяется и на казенные учреждения (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-07-14/94).

Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Так, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения госзадания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, при реализации основных средств (товаров) такие учреждения обязаны рассчитать и уплатить этот налог в общем порядке. Подробнее об этом см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).

3.Из рекомендации

Тамары Грековой, начальника Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

Как учитывать и документально оформлять заготовку и движение крови (ее компонентов)

В учете казенных учреждений:

В бухучете операции по заготовке крови и ее компонентов отражайте в зависимости от того, для каких целей они заготавливаются – для собственных нужд или продажи.

Заготовка для собственных нужд

Донорскую кровь и ее компоненты учитывайте в составе материальных запасов на счете 105.31 «Медикаменты и перевязочные средства – иное движимое имущество учреждения». Все затраты, связанные с заготовкой, отразите на счете 106.34 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

Заготовка для реализации (передачи другим учреждениям)

Все затраты в этом случае отражайте на соответствующих аналитических счетах счета 109.00«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157нп. 40 Инструкции № 162н).

Готовую продукцию (кровь и ее компоненты) принимайте к учету по плановой или нормативно-плановой себестоимости на дату выпуска на основании требования-накладной (ф. 0504204) (п. 27 Инструкции № 162н). При этом сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.105.37.340 Кредит КРБ.1.109.60.(в разрезе КОСГУ)
– принята к учету донорская кровь, ее компоненты по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

4.Из рекомендации

Андрея Кизимова кандидата экономических наук, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина действительный государственный советник РФ 3-го класса

Нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации госимущества: основных средств, материалов и т. д.

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Ответ на этот вопрос зависит от того, являются полученные доходы от реализации государственного (муниципального) имущества доходами казны или доходами учреждения.

Если доходы получены от реализации имущества казны, то объекта налогообложения при расчете налога на прибыль у казенного учреждения не возникает. Так как полученные доходы признаются доходами казны, а не учреждения. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-05/8.

Если имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления, то выручка от его реализации – это доход учреждения (несмотря на то, что деньги перечисляются в бюджет). Дело в том, что такие поступления в статье 251 Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы) не поименованы. А значит, они подлежат налогообложению в общем порядке.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 18 декабря 2015 г. № 03-03-06/4/74504от 13 июля 2015 г. № 03-03-06/40083 (доведено до сведения налоговых инспекцийписьмом ФНС России от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12819), от 1 марта 2012 г. № 03-03-10/18(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5100), от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/4/174от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/4/34.

О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению, см. здесь.

Дополнительно по данной тематике:

Когда казенному учреждению нужно уплачивать НДС

Налог на прибыль: что изменилось для казенных учреждений в 2015 году

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль