Плата за социальные услуги при расчете налога на прибыль и НДС

82

Вопрос

мы автономное учреждение по предоставлению социальных услуг ГАУ "Комплексный центр социального обслуживания населения" нам учредитель доводит государственное задание в виде количества услуг оказанных населению, Население вносит плату за социальные услуги оказанные ему в рамках гос. задания (тарифы утверждены РЭК), на наш лицевой счет КФО 2, должна ли я учитывать данные средства при расчете налога на прибыль и НДС

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
Автономное учреждение соцобслуживания при расчете налога на прибыль средства от оказания платных соцуслуг должно включить в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Для автономного учреждения социальное обслуживание бездомных, несовершеннолетних детей, а также граждан пожилого возраста и инвалидов освобождено от НДС (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ). При оказании других платных услуг НДС начисляйте в общем порядке. При этом нужно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Обоснование
 

Из рекомендации

Веры Савелиной, заместителя министра социальной защиты населения Московской области

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учреждениям социальной защиты отразить доходы от оказания платных социальных услуг

Социальные учреждения предоставляют услуги своим подопечным как бесплатно, так и за установленную плату. Платным обслуживанием клиентов обычно занимаются дома-интернаты, дома престарелых, социально-реабилитационные центры и другие учреждения.*

Когда можно оказывать платные услуги

Платные услуги оказывайте только в тех случаях, когда не установлена обязанность оказывать бесплатную помощь.* Когда же соцуслуги нужно предоставлять бесплатно?

В соответствии с федеральным законодательством бесплатно соцуслуги предоставляются следующим категориям населения:

  • несовершеннолетним детям;
  • людям, которые пострадали в результате чрезвычайных ситуаций или вооруженных межнациональных (межэтнических) конфликтов;
  • другим категориям, утвержденным на региональном уровне. Так, в Москве утвержден дополнительный перечень граждан, которым нужно оказывать бесплатную помощь (постановление правительства Москвы от 26 декабря 2014 г. № 827-ПП). В соответствии с этим перечнем бесплатную помощь также должны получить:
    – инвалиды и участники Великой Отечественной войны (в т. ч. работники тыла, узники концлагерей, супруги погибших военнослужащих);
    – инвалиды с детства на условиях пятидневного содержания;
    – люди, которые подверглись насилию.

Бесплатные услуги могут быть предоставлены в форме социального обслуживания на дому, в полустационарной и стационарной формах:

  • несовершеннолетним детям;
  • пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, вооруженных межнациональных (межэтнических) конфликтов;
  • другим категориям граждан в соответствии с региональными правовыми актами.

Причем соцуслуги на дому или в форме полустационара нужно оказывать только тем, чей доход на дату обращения ниже или равен предельной величине среднедушевого дохода. Правила определения среднедушевого дохода утвержденыпостановлением Правительства РФ от 18 октября 2014 г. № 1075. А предельную величину должны установить региональные власти. Например, в Москве, если среднедушевой доход подопечного ниже или равен полуторной величине прожиточного минимума, услуги ему оказывают бесплатно (п. 6.2.3 приложения 1 к постановлению правительства Москвы от 26 декабря 2014 г. № 829-ПП).

Об этом сказано в пункте 13 статьи 8, частях 123 статьи 31 Закона от 28 декабря 2013 г. № 442-ФЗ и информации Минтруда России от 25 ноября 2015 г. № б/н. Кстати, в информации Минтруда России также рассказано, какие документы должны подать граждане для получения соцуслуг.

Всем остальным гражданам соцучреждения могут оказывать платные услуги. Причем подопечные могут находиться как на полном платном обеспечении, так и на частичном (ч. 2 ст. 17 Закона от 28 декабря 2013 г. № 442-ФЗинформация Минтруда России от 25 ноября 2015 г. № б/н).

Главное, учтите: для того чтобы оказывать платные услуги, должны быть выполнены определенные условия. Рассмотрим подробнее для каждого типа учреждений.

В учете автономных учреждений:

Автономные учреждения соцобслуживания вправе оказывать за плату соцуслуги, относящиеся к основной деятельности. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и используются им в соответствии с уставными целями.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, частях 6–7 статьи 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ.

Налог на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения соцобслуживания при расчете налога на прибыль средства от оказания платных соцуслуг должны включить в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).*

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств. Предварительную оплату (аванс) также учтите в доходах в момент получения (п. 2 ст. 273подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует несмотря на то, что услуги еще фактически не оказаны (не приняты заказчиком) (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Если учреждение соцобслуживания применяет метод начисления, момент признания выручки доходом зависит от вида оказываемых услуг. Социальные услуги, как правило, носят длительный характер, поэтому выручку от реализации учитывайте равномерно в течение периода, в котором эти услуги оказываются (п. 2 ст. 271ст. 316 НК РФ). Если же в договоре об оказании соцуслуг предусмотрена поэтапная сдача, то доходы признавайте в том налоговом периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если учреждение оказывает разовые соцуслуги (например, оказание помощи в оформлении документов на погребение, психологической помощи, организация проведения диспансеризации), выручку отразите по факту оказания услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Выручку уменьшите на расходы, связанные с оказанием платных соцуслуг (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов см. здесь.

Льгота по налогу на прибыль

Условия применения

Учреждения соцобслуживания вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов (п. 1 ст. 284.5 НК РФ). Перечень соцуслуг, которые позволяют применять эту ставку, утвержден постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 г. № 638.

Применение нулевой ставки возможно, если соблюдены все обязательные условия.

Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, налог придется пересчитать по ставке 20 процентов. Сделайте это с начала налогового периода, в котором было нарушение. На сумму восстановленного налога также нужно начислить пени. Их начисляйте со дня, следующего за сроком внесения авансового платежа за соответствующие отчетные периоды.*

Важно: при повторном нарушении вернуться к применению льготы нельзя.

Об этом сказано в пунктах 49 статьи 284.5 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить льготу, нужно подать в налоговую инспекцию по месту учета заявление вместе со сведениями, подтверждающими условия ее применения. Сделать это нужно не позже чем за месяц до года, когда планируете применять льготу (п. 5 ст. 284.5 НК РФ).*

НДС

В бюджетных и автономных учреждениях социальное обслуживание бездомных, несовершеннолетних детей, а также граждан пожилого возраста и инвалидов освобождено от НДС (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ). При оказании других платных услуг НДС начисляйте в общем порядке. При этом нужно вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль