Перенос остатков по счетам на начало года

344

Вопрос

При ведении бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях применяют счета с указанием в разряде 24-26 КОСГУ. Так, например, поступление материалов 0.105.00.340, а выбытие 0.105.00.440. На конец года сч 0.105.00.000 в свернутом состоянии (КОСГУ 000) показывает остаток материалов, но в развернутом состоянии Д-т (КОСГУ 340) и К-т (КОСГУ 440).Как правильно в бухгалтерском учете на конец года отражать остатки по счетам? Предусмотрено сворачивание остатков по КОСГУ или из года в год будет накапливаться суммы по КОСГУ(как в примере по Д-т КОСГУ 340 и по К-т КОСГУ440)?

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

При открытии Главной книги (ф. 0504072) записываются суммы остатков на начало года и на начало периода (месяца, дня) в соответствии с заключительным балансом за истекший год (приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52Н).

На начало года остатки по счетам переносятся с нулевым КОСГУ в 24-26 разрядах номера счета. Обороты на следующий год не переносятся.

Обоснование
 

Из приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52Н

Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению

Главная книга

В Главной книге (ф.0504072) отражаются в хронологическом порядке записи по счетам бухгалтерского учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания.

При открытии Главной книги (ф.0504072) записываются суммы остатков на начало года и на начало периода (месяца, дня) в соответствии с заключительным балансом за истекший год,* обороты по дебету и кредиту за соответствующий период и с начала года, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий период, номера Журналов операций (ф.0504071).В Главной книге (ф.0504072) подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года. По всем счетам выводятся дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма остатков на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.

Главная книга (ф.0504072) учреждениями ведется ежемесячно, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, финансовыми органами - ежедневно.

Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как бюджетным и автономным учреждениям сформировать балансовые счета бухгалтерского учета

Нормативная база

Основой для формирования балансовых счетов государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями является Единый план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

Порядок применения Единого плана счетов установлен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция к Единому плану счетов № 157н).

Порядок формирования балансовых счетов зависит от типа учреждения.

Бюджетные и автономные учреждения ведут бухучет (в т. ч. формируют балансовые счета) в соответствии с Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗИнструкцией к Единому плану счетов № 157н, другими нормативно-правовыми актами, регулирующими бухучет, в частности:

Инструкцией № 174н – в части ведения бухучета бюджетными учреждениями;

Инструкцией № 183н – в части ведения бухучета автономными учреждениями.

Об этом сказано в пунктах 2 и 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Внимание: в части некоторых операций бюджетные и автономные учреждения должны вести бюджетный учет (в соответствии с Инструкцией № 162н). Балансовые счета для отражения таких операций формируйте в порядке, установленном для получателей бюджетных средств.

Структура счета

Структура любого счета такова:

Разряды
1–17 18 19–21 22 23 24–26
Аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий Код вида финансового обеспечения (деятельности) Код синтетического счета Аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета*
Код объекта учета Код аналитического счета
группа вид

Порядок формирования

Порядок формирования счета в Рабочем плане счетов и в проводках различается.

Когда составляете Рабочий план счетов, номера счетов отразите так:

в 1–17 разрядах укажите нули;

в 18–26 разрядах укажите девятизначный код счета бухучета.

Об этом сказано в пункте 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, абзаце 6 пункта 2.1 Инструкции № 174н, пункте 3Инструкции № 183н.

А в проводках в отдельных разрядах счета вместо нулей надо проставлять аналитический код. Делайте это в таком порядке:

в 1–4 разрядах отражайте нули. А с 2017 года здесь нужно будет указывать аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения. Но сделать это можно и раньше – уже в 2016 году. Если вы решили так поступить, закрепите свой выбор в учетной политике (п. 3 Инструкции № 157н);

в 5–14 разрядах отражайте нули, если другое не предусмотрено учетной политикой;

в 15–17 разрядах укажите код вида поступлений или выбытий, соответствующий:
– аналитической группе подвида доходов бюджетов;
– коду вида расходов;
– аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов.

Правила формирования счетов бухучета при составлении проводок внесите в учетную политику (см. пример приказа о внесении изменений).

Об этом сказано в пункте 21.2 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункте 2.1 Инструкции № 174н, пункте 3Инструкции № 183н.*

Разряды с 18-го по 26-й представляют собой девятизначный код счета бухгалтерского учета.

На месте разряда 18 в зависимости от вида финансового обеспечения (деятельности), под который подпадает та или иная операция, укажите код (КФО):

2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 – средства во временном распоряжении;

4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 – субсидии на иные цели;

6 – субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

7 – средства по обязательному медицинскому страхованию.

КФО 1 – (деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы России (бюджетная деятельность)) – бюджетные и автономные учреждения применяют в части исполнения публичных обязательств.

На месте разрядов 19–23 укажите пятизначный код синтетического счета в соответствии с Единым планом счетов.

Порядок формирования разрядов 24–26 для бюджетных и автономных учреждений различен.

Так, автономные учреждения на месте 24–26-го разрядов должны указать аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности. Целесообразно эти коды установить аналогичными кодам КОСГУ.

Бюджетные учреждения разряды с 24-го по 26-й формируют аналогично получателям бюджетных средств (т. е. указывают код классификации операций сектора государственного управления – КОСГУ)*


Перенос остатков по счетам

Входящие остатки на 1 января 2016 года нужно сформировать по-новому. Ведь с 2016 года изменились бюджетная классификация и порядок формирования разрядов счетов.

Как правильно отразить входящие остатки, разъяснил Минфин России в письме от 14 марта 2016 г. № 02-07-07/14989.

Остатки по счетам переносите прямыми проводками в межотчетный период. То есть, после завершающих операций 2015 года сделайте проводки по переносу остатков из Главной книги (ф. 0504072) на новые счета на дату 31 декабря 2015 года.* Например, если у подотчетника остались командировочные деньги на транспортные расходы, сделайте прямую проводку так:
Дебет 00000000000000 000.4.208.12.000 Кредит 0000000000000 112.4.208.22.000.

Подробнее о переносе остатков по расчетам с командированными сотрудниками см. ниже.

Здесь рассмотрим общий порядок переноса. Так, при формировании входящих остатков в номере счета укажите:

в 1–4 разрядах – нули (до 1 января 2017 года), если другое не предусмотрено учетной политикой учреждения;

в 5–14 разрядах – нули, если другое не предусмотрено учетной политикой учреждения;

в 15–17 разрядах укажите код вида поступлений или выбытий, соответствующий:
– аналитической группе подвида доходов бюджетов (эти коды аналогичны доходным кодам КОСГУ);
– коду вида расходов (КВР);
– аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов (эти коды аналогичны кодам КОСГУ).

Все операции оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). К ней приложите таблицу соответствия счетов 2015 года счетам 2016 года.

Таблица будет выглядеть так:

Счета 2015 года Счета 2016 года
00000000000000 000 0 205 00 000 00000000000000 ХХХ1 0 205 00 000*
00000000000000 000 0 208 00 000 00000000000000 ХХХ2 0 208 00 000*
00000000000000 000 0 201 00 000 00000000000000 ХХХ3 0 201 00 000*

1 Вместо ХХХ укажите применяемую аналитическую группу подвида доходов.

2 Вместо ХХХ укажите применяемый код вида расходов (КВР).

3 Вместо ХХХ по счетам денежных расчетов укажите:
– в части собственных средств – нули;
– в части расчетов по заимствованиям – код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов.

А в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) это отразится следующим образом:

Перенос остатков по счетам на начало года

Отдельное внимание обратите на дебетовые (кредитовые) остатки по возмещению командировочных расходов. Их со счетов 208.22208.26 перенесите на счет 208.12 прямыми проводками.

В Бухгалтерской справке это будет отражено так:*

Наименование и основание проводимой операции Номер документа Дата Номер счета Сумма
по дебету по кредиту
1 2 3 4 5 6
1. Перенос остатков в связи с изменением порядка применения КОСГУ и изменением структуры номера счета бухучета* 3 31.12.2015 00 00 00000 112 4 208 12 000 000 00 00 0000000 000 4 208 22 000 30 000

Подробные разъяснения можно посмотреть в письме Минфина России от 14 марта 2016 г. № 02-07-

Из письма Минфина России от 14.03.2016 № 02-07-07/14989

О формировании входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016

«2. В части показателей по счетам бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений.

Перенос исходящих остатков по аналитическим счетам бухгалтерского учета бюджетного (автономного) учреждения, сформированных по состоянию на 01.01.2016, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам бухгалтерского учета на 01.01.2016 осуществляется в межотчетный период.

Остатки, отраженные на соответствующих аналитических счетах Плана счетов бухгалтерского учета, сложившиеся в Главной книге (ф.0504072) за 2015 год, подлежат переносу на соответствующие аналитические счета Плана счетов бухгалтерского учета на основании Справки (ф.0504833) с приложением таблицы соответствия аналитических счетов бухгалтерского учета.

При этом, учитывая структуру показателей, установленную в требованиях к Плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденных приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н (в редакции приказа Минфина России от 24.09.2015 № 140н, с учетом изменений, утвержденных

приказом Минфина России от 17 декабря 2015 года № 201н "О внесении изменений в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации"), при формировании входящих остатков на 01.01.2016 бюджетные и автономные учреждения обеспечивают формирование остатков по соответствующим аналитическим счетам с указанием:

в 1-4 разрядах номера счета - нулей, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета отражения кода раздела, подраздела расходов бюджета;

в 5-14 разрядах номера счета - нулей, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета;

в 15-17 разрядах - аналитического кода вида поступлений - доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления) или аналитического кода вида выбытий - расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований (далее - выбытия), соответствующего коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов - 18-20 разряду КБК).Например:*

   
со счетов на счета
000 0 00 00 000 00 0000
0 205 хх 000
0 00 00 000 00 0000 хххПеренос остатков по счетам на начало года
0 205 хх 000
000 00 00 0000000 000
0 208 хх 000
00 00 00000 00000 хххПеренос остатков по счетам на начало года
0 208 хх 000
000 00 00 00 00 00 0000
0 201 хх 000
00 00 00 00 00 0000 000
0 201 хх 000Перенос остатков по счетам на начало года*

Перенос остатков по счетам на начало года 0 00 00 000 00 0000 ххх - указывается аналитическая группа подвида доходов бюджета;

Перенос остатков по счетам на начало года 00 00 00000 00000 ххх - указывается код вида расходов;

Перенос остатков по счетам на начало года при формировании входящих остатков на 1 января в 15-17 разрядах номера счета учета денежных средств (расчетов по заимствованиям) отражаются нули (код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов).»*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль