Формирование резервов

153

Вопрос

Порядок формирования резервов установите в своей учетной политике самостоятельно (см. образец). Сделайте это исходя из особенностей деятельности учреждения. В частности, надо решить: какие резервы в учете необходимы; как оценивать созданные резервы; когда отражать в учете создание и расходование сумм резервов; прочие вопросы (в т. ч. аналитику счета 401.60, применять или не применять резервы в бухучете).

Ответ

Отвечает Нина Бешнова, эксперт
1. Виды резервов и аналитика счета 401.60:

- Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время (401.61);

- Резерв на оплату обязательств, по которым в срок не поступили расчетные документы (401.62);

- Резерв на ремонт имущества;

- Резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт;

- Резерв для оплаты обязательств по претензиям, предъявленным в адрес учреждения (в т. ч. оспариваемым в судебном порядке) (401.63);

- Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию (401.64).

2. Когда отражать в учете создание (использование) резервов:

- ежемесячно на последний день месяца;

- ежеквартально на последний день квартала;

- ежегодно на последний день года.

Обоснование
 

Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Обязано ли учреждение создавать резервы в бухучете

Пример формирования и использования в бухучете резерва на оплату отпусков

Бюджетное учреждение «Альфа» создает в бухучете резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время. Учреждение в учетной политике для целей бухучета установило следующий порядок расчета оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков:

1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам (по данным кадрового учета).

2. Резерв на оплату отпусков рассчитывается в целом по учреждению:
Резерв отпусков = К × ЗПср, где

  • К – общее количество не использованных сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета;
  • ЗПср – среднедневная зарплата по всем сотрудникам учреждения в целом.


3. Сумма резерва по страховым взносам рассчитывается аналогично резерву на оплату отпусков в целом по учреждению:
Резерв стр. взн. = К × ЗПср × С,

где С – ставка страховых взносов.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общим тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2015 года в учреждении отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2015 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2016 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками учреждения составляет 37 дней.

Средний дневной заработок в учреждении за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года равен 1580 руб.

Резерв за I квартал рассчитывается с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

На 31 марта 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал величину резервов следующим образом:

1. По выплатам работникам:
37 дн. × 1580 руб. = 58 460 руб.

2. По страховым взносам:
58 460 руб. × (30% + 0,2%) = 17 654,92 руб.

31 марта в учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сформирован резерв на оплату отпусков сотрудников учреждения за фактически отработанное время:
– по выплатам работникам 4.401.20.211 4.401.61.211 58 460
– по страховым взносам 4.401.20.213 4.401.61.213 17 654,92
2. Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва:
– по выплатам работникам 4.506.90.211 4.502.99.211 58 460
– по страховым взносам 4.506.90.213 4.502.99.213 17 654,92

В апреле 2016 года сотруднику учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 10 календарных дней (с 13 по 22 апреля).

За расчетный период – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 60 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
60 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 171 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
171 руб./дн. × 10 дн. = 1710 руб.

Страховые взносы с суммы отпускных составили:

– в ПФР – 376,20 руб. (1710 руб. × 22%);

– в ФСС России – 49,59 руб. (1710 руб. × 2,9%);

– в ФФОМС – 87,21 руб. (1710 руб. × 5,1%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных:

1710 руб. × 0,2% = 3,42 руб.

В бухучете бухгалтер списал расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца включены не были. В учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Начислены отпускные сотруднику за счет резерва 4.401.61.211 4.302.11.730 1710
2. Начислены обязательные страховые взносы за счет средств созданного резерва:
– на социальное страхование 4.401.61.213 4.303.02.730 49,59
– на медицинское страхование 4.401.61.213 4.303.07.730 87,21
– на пенсионное страхование 4.401.61.213 4.303.10.730 376,20
3. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 4.401.61.213 4.303.06.730 3,42
4. Уменьшен размер резерва:
– на сумму начисленных отпускных Методом «красное сторно» 1710
4.506.90.211 4.502.99.211
– на сумму начисленных взносов Методом «красное сторно» 516,42
4.506.90.213 4.502.99.213
5. Принято обязательство текущего года за счет средств созданного резерва:
– по выплате отпускных сотруднику 4.506.10.211 4.502.11.211 1710
– по перечислению страховых взносов 4.506.10.213 4.502.11.213 516,42

Из справочников «Системы Главбух»

Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для бюджетных учреждений. Формирование резервов предстоящих расходов

Важно: в таблице счет 401.60 приведен с аналитикой (401.61, 401.62 и т. д.), которую предложил Минфин России в письме от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998. Чтобы использовать эту аналитику, а также утвердить аналитику для тех случаев, которые специалисты финансового ведомства не рассмотрели, закрепите ее в рабочем плане счетов.

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Примечание
дебет кредит
Формирование резервов
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время: П. 160.1 Инструкции № 174н, письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998
– на отпускные (на сумму отложенных обязательств) 0.109.ХХ.211
0.401.20.211
0.401.61.211 Учетная политика
– на страховые взносы (на сумму отложенных обязательств) 0.109.ХХ.213
0.401.20.211
0.401.61.213 Учетная политика
Резерв на оплату обязательств, по которым в срок не поступили расчетные документы:
– по услугам связи 0.109.ХХ.221
0.401.20.221
0.401.62.221 Учетная политика
– по транспортным услугам 0.109.ХХ.222
0.401.20.222
0.401.62.222
– по коммунальным услугам 0.109.ХХ.223
0.401.20.223
0.401.62.223
– по арендной плате за пользование имуществом 0.109.ХХ.224
0.401.20.224
0.401.62.224
– по работам, услугам по содержанию имущества 0.109.ХХ.225
0.401.20.225
0.401.62.225
– по прочим работам, услугам 0.109.ХХ.226
0.401.20.226
0.401.62.226
Резерв на ремонт имущества 0.109.ХХ.225
0.401.20.225
0.401.60.225 Учетная политика
Резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт 0.109.ХХ.2001 0.401.60.0001 Учетная политика
Резерв для оплаты обязательств по претензиям, предъявленным в адрес учреждения (в т. ч. оспариваемым в судебном порядке) 0.401.20.290 0.401.63.290 Учетная политика
Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части:
– выплат персоналу 0.401.20.211 0.401.64.211 Учетная политика
– страховых взносов 0.401.20.213 0.401.64.213
– прочих услуг 0.401.20.226 0.401.64.226
– прочих расходов 0.401.20.290 0.401.64.290

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998

О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами

Приложение 1
к письму
Министерства финансов
Российской Федерации
от 20 мая 2015 года № 02-07-07/28998

Приложение 1. Пример детализации плана счетов по счету 04060000 "Резервы предстоящих расходов" Рабочий план счетов (извлечение)

   
РАЗДЕЛ 4. Финансовый результат
0 401 60 200 Резервы предстоящих расходов
0 401 61 210 Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время
0 401 61 211 Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части выплат персоналу
0 401 61 213 Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части оплаты страховых взносов
0 401 62 200 Резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы
0 401 62 221 Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по услугам связи
0 401 62 223 Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по коммунальным услугам
0 401 62 225 Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по работам, услугам по содержанию имущества
0 401 63 200 Резерв по претензионным требованиям и искам
0 401 63 290 Резерв по претензионным требованиям и искам по прочим расходам
0 401 64 200 Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию
0 401 64 211 Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части выплат персоналу
0 401 64 213 Резерв па реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты страховых взносов
0 401 64 226 Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части оплаты прочих услуг
0 401 64 290 Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части прочих расходов

Из форм «Системы Главбух»

Приложение к учетной политике для целей бухучета. Порядок расчета резервов по отпускам

Приложение 16
к приказу от 31.12.2015 № 156

Порядок расчета резервов по отпускам

1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время определяется ежеквартально на последний день квартала. Сумма резерва, отраженная в бухучете до отчетной даты, корректируется до величины вновь рассчитанного резерва:
– в сторону увеличения – дополнительными бухгалтерскими проводками;
– в сторону уменьшения – проводками, оформленными методом «красное сторно».

2. В величину резерва на оплату отпусков включается:
1) сумма оплаты отпусков сотрудникам за фактически отработанное время на дату расчета резерва;
2) начисленная на сумму отпускных сумма страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3. Сумма оплаты отпусков рассчитывается по формуле:

Сумма оплаты отпусков = Количество неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на последний день квартала × Средний дневной заработок по учреждению за последние 12 мес.

4. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска представляет кадровая служба в соответствии с графиком документооборота.

5. Средний дневной заработок (З ср.д.) в целом по учреждению определяется по формуле:

З ср.д. = ФОТ: 12 мес.: Ч: 29,3

где:

ФОТ – фонд оплаты труда в целом по учреждению за 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва;

Ч – количество штатных единиц по штатному расписанию, действующему на дату расчета резерва;

29,3 – среднемесячное число календарных дней, установленное статьей 139 Трудового кодекса РФ.

6. В сумму обязательных страховых взносов для формирования резерва включается:

1) сумма, рассчитанная по общеустановленной ставке страховых взносов;

2) сумма, рассчитанная из дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Сумма, рассчитанная по общеустановленной ставке страховых взносов, определяется как величина суммы оплаты отпусков сотрудникам на расчетную дату, умноженная на 30,2 процента – суммарную ставку платежей на обязательное страхование и взносов на травматизм.

Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ рассчитываются отдельно по формуле:

В = Впр: ФОТ × 100, где:

В – дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, включаемые в расчет резерва;

Впр – сумма дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, рассчитанная за 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва;

ФОТ – фонд оплаты труда в целом по учреждению за 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва.

Более подробно можно прочесть, перейдя по ссылкам:

https://www.gosfinansy.ru/#/document/12/80712/?step=24

https://www.gosfinansy.ru/#/document/117/21153/?step=16

https://www.gosfinansy.ru/#/document/99/420275202/?step=17

https://www.gosfinansy.ru/#/document/118/31667/?step=24



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.26%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.68%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70.97%
  • Над налоговой отчетностью 19.35%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль