Лизинг на приобретение грузового автомобиля

47

Вопрос

Автономное учреждение заключило договор лизинга на приобретение грузового автомобиля. В договоре указана общая сумма лизинга 2056845,00. из этой суммы выделены расходы лизингодателя на приобретение имущества в сумме 1690000,00 и пользование имуществом 366845,00 рублей. Выкупная стоимость имущества 2700,00 рублей. Договор заключен на 24 месяца. ОСАГО и КАСКО оплачиваем мы (лизингополучатель), а так же дооборудуем автомобиль вторыми педалями. Согласно условиям договора лизинга автомобиль передается во временное пользование и учитывается на балансе учреждения. Вопрос: Какими проводками отразить в учете весь процесс от. Спасибо.

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
В соответствии с пунктом 23 Инструкции №157н, объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга, определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Поэтому, если по условиям договора лизинга лизинговые платежи за пользование имуществом входят в выкупную стоимость автомобиля, то при его поступлении по окончании договора лизинга примите его к учету по полной стоимости договора лизинга. В учете отразите следующие проводки:

Дебет 0.106.41.000 Кредит 0.302.31.000 - сформирована первоначальная стоимость автомобиля, полученного в лизинг;

Дебет 0.101.45.000 Кредит 0.106.41.000 – принят к учету автомобиль, приобретенный в лизинг;

Дебет 0.302.31.000 Кредит 0.201.11.000 –- перечислен ежемесячный лизинговый платеж. Дооборудование автомобиля отразите следующими проводками:;

Дебет 0.106.41.000 Кредит 0.105.00.000 (0.302.00.000, …) – учтены расходы на дооборудование автомобиля;

Дебет 0.101.45.000 Кредит 0.106.41.000 – увеличена первоначальная стоимость автомобиля на сумму затрат на дооборудование.

Далее при выкупе автомобиля отразите следующие проводки:

Дебет 0.302.31.000 Кредит 0.201.11.000 – перечислена выкупная цена автомобиля.

Дебет 0.101.25.000 (0.101.35.000) Кредит 0.101.45.000 – отражено перемещение автомобиля при выкупе у лизингодателя.

Расходы на страхование автомобиля отразите в учете в соответствии с приведенным материалом.

Обоснование
 

1. Из статьи журнала «Учет в бюджетных учреждениях» №9, сентябрь 2011

Если активы приобретены по договору лизинга

Зачастую учреждениям достаточно трудно определиться со схемой обновления основных фондов. Остановившись на лизинге, следует помнить, что нарушение обязательств по своевременному внесению лизинговых платежей может привести к досрочному расторжению договора. (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 1 августа 2011 г. № А40-61038/11161-269).

Бухгалтерский учет активов

Положения Инструкции по применению Единого плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета учреждений отдельных организационно-правовых форм допускают две схемы получения лизингового имущества и его оприходования – по завершению всех лизинговых платежей или по поступлению лизингового имущества лизингодателю.

В первом случае – право собственности на приобретенные активы (а значит, и право их использования) возникает после погашения задолженности перед лизингодателем.

Во втором – активы приходуются в учете лизингополучателя в момент их фактического поступления в учреждение и могут быть использованы в запланированных целях. В этом случае в учете отражается задолженность учреждения перед лизингодателем.

Обратите внимание, обе этих схемы предполагают переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя (учреждения). Однако статья 17 Закона № 164-ФЗ в качестве одной из форм договора лизинга указывает на передачу имущества в аренду с последующим возвратом. В этом случае лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, а лизингополучатель отражает стоимость полученных активов за балансом – на счете 01* «Имущество, полученное в пользование».

В бухгалтерском учете поступление активов в лизинг отражается следующими записями:*

Лизинг на приобретение грузового автомобиля

При условии погашения всех платежей, предусмотренных договором, учреждение может выкупить основные средства, являющиеся предметом лизинга. Такая хозяйственная операция отражается в учете как внутреннее перемещение объектов основных средств – предметов лизинга.

В бухгалтерском учете учреждения проводки выглядят так:*

Лизинг на приобретение грузового автомобиля

2. Из статьи журнала «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2015»

Лизинговые основные средства

Лизинговая деятельность регламентируется нормами Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ«О финансовой аренде (лизинге)». Напомним, что договор лизинга – это отдельный вид договора аренды (договор финансовой аренды), по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен данным договором.Основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Первоначальная (фактическая) стоимость лизингового имущества исчисляется на основании пункта 26 Инструкции по применению Единого плана счетов: ее устанавливают исходя из условий лизингового договора, а стоимость признается в сумме расходов лизингодателя. В частности, это не только затраты на приобретение имущества, но и на сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключают из затрат суммы налогов, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя даже в период, когда он передан во временное владение и пользование лизингополучателю. Объект сделки числится на балансе одной из сторон по взаимному соглашению.*

Если имущество учитывают на балансе лизингодателя, то основные средства отражают на счетах по общим правилам.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, формируется на группировочном счете 106 41 «Вложения в основные средства – предметы лизинга» (п. 49 Инструкции № 174н). На указанном счете учреждения отражаются все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг. Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается с кредита указанного счета в дебет соответствующего вида группировочного счета 101 40.

Пример
отражения в учете приобретения актива в рамках договора лизинга*

Бюджетное учреждение по договору лизинга принимает лизинговое имущество (транспортные средства) на баланс по стоимости, определенной договором в сумме 5 000 000 руб., включая НДС. Планом финансово-хозяйственной деятельности предусмотрены лизинговые платежи за счет субсидий на выполнение госзадания. В учете составляется следующая запись:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принято к учету транспортное средство на баланс лизингополучателя 4 101 45 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – предметов лизинга»
4 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»
5 000 000

Амортизацию на стоимость лизингового имущества начисляет та сторона, у которой на балансе числится актив.*

Что касается налогового учета, то имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду, амортизируется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Амортизационные отчисления у лизингополучателя учитываются на счете 104 40 «Амортизация предметов лизинга».

Взяв имущество в лизинг, учреждение вносит лизинговые платежи (в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором). Как правило, по окончании срока действия договора предмет лизинга возвращают владельцу имущества. Но возможны и иные условия договора, в том числе и приобретение лизингополучателем данного имущества в собственность на основании договора купли-продажи.*

Лизинговые платежи, не включенные в выкупную стоимость, проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Так как в силу Указаний № 65н именно по данному КОСГУ отражают расходы на оплату аренды в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя (при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей) основное средство отражают по общему правилу по счету 101 00 «Основные средства».

Если оно до этого момента учитывалось на балансе лизингополучателя, то имущество переводят со счета 101 40 на счета учета собственных основных средств.*

3. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

В связи с производственной необходимостью учреждение может основное средство достроить (дооборудовать).

Бухучет

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 0.106.01.000* «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с достройкой (дооборудованием) основных средств, зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000) Кредит 0.105.36.000 (0.105.26.000, 0.302.11.000, 0.303.02.000…)*
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000) Кредит 0.302.31.000 (0.302.26.000…)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 0.106.01.000, увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводку:

Дебет 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.34.000…) Кредит 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000)*
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 395153 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00106.01302.00).

4. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование автомобиля

Виды автострахования

Существует три основных вида страхования, связанных с эксплуатацией автомобиля:

В любом из этих случаев договор страхования заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Обычно такие договоры оформляются в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФабз. 2 п. 1.1п. 1.4Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П).

Бухучет

Поступление и выбытие полиса

В бухучете для учета полисов (ОСАГО, ДСАГО, КАСКО) можно ввести дополнительный забалансовый счет, например, 40П «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО» (п. 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Но это не обязательно.

Если вы все же решите ввести забалансовый счет, то учет на нем удобно вести в разрезе материально ответственных лиц, в условной оценке (1 руб. за один полис) либо по стоимости их приобретения.

Решение об открытии забалансового счета и порядок учета на нем закрепите в учетной политике.

По окончании действия договора ОСАГО (ДСАГО, КАСКО), а также в случае его расторжения спишите полис с забалансового учета.

Для отражения поступления и списания полисов в учете сделайте следующие проводки:*

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Учтен полис (на дату его оформления и получения) Увеличение забалансового счета 40П
2. Списан полис Уменьшение забалансового счета 40П

Списание расходов

Основанием для отражения расходов является сам договор (полис) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО. Поэтому расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957Гражданского кодекса РФ.

При заключении договора страхования страховщик вручает страхователю страховой полис, который подтверждает страхование (п. 7 ст. 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗп. 3 ст. 930п. 2 ст. 940 ГК РФ). Срок выдачи полиса – в день оплаты страховой премии наличными либо на следующий день после поступления безналичной оплаты* (абз. 5 п. 1.4 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). Поэтому безналичное перечисление оплаты следует всегда рассматривать как авансовый платеж и отражать на счете 0.206.26.000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» (п. 202204 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При заключении договоров добровольного страхования (ДСАГО, КАСКО) страховой полис может быть выдан как до, так и после оплаты страховой премии (п. 13 ст. 954 ГК РФ). Поэтому, если полис (так же как и по договору ОСАГО) будет вручен после уплаты страховой премии, перечисление оплаты отразите как авансовый платеж. Если страховой полис будет вручен до перечисления страховой премии, перечисление отразите через счет 302.26 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 254 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в учете затрат на страхование автомобиля зависит от периода действия страхового полиса. Такие затраты могут быть включены:

  • либо в состав расходов будущих периодов;
  • либо в состав расходов текущего финансового года.

Если срок действия страхового полиса не выходит за пределы текущего отчетного периода, то уплаченную страховую премию включите в состав расходов текущего финансового года.

Если срок, на который выдан страховой полис, выходит за пределы текущего отчетного периода, то расходы на уплату страховой премии включите в состав расходов будущих периодов. Затраты на страхование, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок их списания учреждение устанавливает самостоятельно. Например, учреждение может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который получен страховой полис.

Такой порядок следует из положений пункта 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бюджетных и автономных учреждениях под отчетным периодом следует понимать текущий финансовый год (п. 160 Инструкции № 174нп. 188 Инструкции № 188н).*

В отношении казенных учреждений Инструкцией № 162н не определено, какой период следует понимать под отчетным для расходов будущих периодов (месяц, квартал или текущий год). Поэтому такие учреждения могут установить его самостоятельно. Как вариант, аналогично бюджетным и автономным учреждениям – текущий финансовый год (п. 160 Инструкции № 174нп. 188 Инструкции № 188н). При этом такой порядок учета затрат на страхование закрепите в учетной политике для целей бухучета (ч. 3 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

КВР и КОСГУ

Оплату страховой премии относите на элемент вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Для справки: в бухучете и отчетности расходы на страховую премию по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) должны пройти по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом401.20.226, 109.00.226, 302.26 и т. д.*

Об этом сказано в разделах IIIV указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Проводки

Порядок отражения в бухучете операций по договорам страхования автомобиля зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Учет уплаты страховой премии

Если учреждение перечисляет страховую премию до момента получения страхового полиса, в учете сделайте проводки:

Дебет 0.206.26.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)*
– оплачена страховая премия (авансовый платеж);

Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 226, КВР 244)*
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.206.26.000*
– зачтена сумма аванса при получении страхового полиса.

Если учреждение перечисляет страховую премию после получения страхового полиса, в учете сделайте проводку:

Дебет 0.302.26.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)*
– оплачена страховая премия;

Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 226, КВР 244)*
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 100–101157 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 206.00302.00).

Учет расходов на страхование автомобиля

Порядок отражения в учете расходов на страхование зависит от того, на какой срок заключен договор страхования.

Если срок договора страхования не превышает один финансовый год или учреждение платит страховую премию в рассрочку, включите в состав затрат страховую премию в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226–0.109.90.226) Кредит 0.302.26.000*
– отражены расходы на страхование автогражданской ответственности в составе расходов текущего финансового года.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один финансовый год, сумму страховой премии отнесите на расходы будущих периодов:

Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.000*
– включены расходы на страхование автогражданской ответственности в состав расходов будущих периодов.

В дальнейшем ежемесячно в течение срока действия договора в учете делайте проводку:

Дебет 0.401.20.226 (0.109.60.226–0.109.90.226) Кредит 0.401.50.226*
– отражено списание суммы страховой премии с расходов будущих периодов на текущие затраты.

Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов по списанию расходов будущих периодов на счет 0.109.00.000 отсутствует. Поэтому согласуйте вышеприведенные проводки с учредителем (финансовым органом).*

Такой порядок установлен пунктами 5, 154188 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00302.00401.20401.50).

Пример отражения в бухучете расходов на ОСАГО*

1 марта 2016 года автономное учреждение «Альфа» застраховало служебный автомобиль по договору ОСАГО. Договор заключен сроком на один год (с 1 марта 2016 года по 28 февраля 2017 года) за счет средств субсидий.

Годовая страховая премия составила 3000 руб. (уплачивается единовременно до получения страхового полиса).

Ежемесячно начиная с марта 2016 года по февраль 2017 года (включительно) бухгалтер списывает на расходы часть страховой премии, учитывая количество календарных дней в каждом месяце (такой порядок установлен в учетной политике).

Расходы на страхование бухгалтер «Альфы» отразил так.

В марте:

Дебет 4.206.26.000 Кредит 4.201.11.000
– 3000 руб. – перечислена годовая премия по договору ОСАГО;

Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 226, КВР 244)
– 3000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 4.302.26.000 Кредит 4.206.26.000
– 3000 руб. – зачтена предварительная оплата по договору ОСАГО при получении страхового полиса;

Дебет 4.401.50.226 Кредит 4.302.26.000
– 3000 руб. – отнесены на расходы будущих периодов расходы по ОСАГО;

Дебет 4.109.80.226 Кредит 4.401.50.226
– 255 руб. (3000 руб. : 365 дн. × 31 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за март 2016 года (данная корреспонденция согласована с учредителем).

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль