Расходы на резерв отпусков

34

Вопрос

Можно ли ожидаемую сумму отпускных педагогов уходящих в отпуск одновременно и только летом начислить равномерно резервом отпусков разделив на 6 месяцев (с января по июнь) во втором полугодии педагоги в отпуска не ходят и резерв не нужен.Может ли ФНС не принять расходы на резерв отпусков если они будут распределены на 6 месяцев?

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
Да,можно.

Порядок формирования резервов учреждение должно установить в своей учетной политике самостоятельно. Сделайте это исходя из особенностей деятельности учреждения. В частности, надо решить:

  • какие виды резервов в учете необходимы;
  • как оценивать созданные резервы;
  • когда отражать в учете создание и расходование сумм резервов; прочие вопросы.

При создании резерва на оплату отпусков для налогового учета следует руководствоваться положениями статьи 324.1 НК РФ).

Обоснование
 

Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Обязано ли учреждение создавать резервы в бухучете (в т. ч. резерв на оплату отпусков)


Резерв на оплату отпусков безопаснее сформировать. Это советуют сделать специалисты профильных ведомств. Решение о создании остальных резервов принимайте самостоятельно. Но если есть прямое распоряжение учредителя на создание определенного резерва, то сформируйте и его. Давайте разбираться.

В Инструкции к Единому плану счетов № 157н приведен счет 401.60 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Но в ней нет прямых указаний, что учреждения обязаны формировать в бухучете резервы (в т. ч. на оплату отпусков). То есть это право учреждения, а не обязанность. Более того, в пункте 302данной инструкции сказано, что учреждение может не создавать резервы. Но только если расходы, которые относятся к будущим периодам, вы отражаете на одноименном счете 401.50.

Зачастую учредители (ГРБС) настаивают на формировании резервов. Поэтому, если до вас довели такое распоряжение, резервы создайте.

А вот резерв на оплату отпусков лучше сформировать, даже если учредитель не настаивает на этом. Такой позиции придерживаются специалисты профильных ведомств в частных разъяснениях. Это нужно, чтобы зарезервировать средства для оплаты обязательств по предстоящим отпускам, которые пока не определены по времени исполнения.

Формировать резервы можно по любому виду деятельности, независимо от источников финансирования (КФО 1, 2, 4, 5, 7). Ограничений на этот счет инструкция не содержит. Проводки смотрите в таблицах для:

О создании резерва по КФО 5 стоит сказать отдельно. В некоторых учреждениях решают создать резерв по этому КФО, чтобы учредитель не отозвал не использованные на конец года средства. Но это заблуждение. Ведь, несмотря на то, включены средства в резерв или нет, остаток все равно придется вернуть в бюджет. Исключение, конечно, если учредитель примет решение оставить средства на следующий год для тех же целей.

Порядок формирования резервов установите в своей учетной политике самостоятельно (см. образец). Сделайте это исходя из особенностей деятельности учреждения. В частности, надо решить:

  • какие резервы в учете необходимы;
  • как оценивать созданные резервы;
  • когда отражать в учете создание и расходование сумм резервов;
  • прочие вопросы (в т. ч. аналитику счета 401.60, применять или не применять резервы в бухучете).

Проводки для отражения резервов можно посмотреть в таблицах: для казенныхбюджетныхавтономных учреждений.

Такой порядок следует из пунктов 6302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъяснен в письмах Минфина России от 14 января 2016 г. № 02-07-10/604от 31 октября 2014 г. № 02-07-10/55586.

О том, как отразить в учете отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов, см.:
– Как отразить в учете ПБС отложенные обязательства;
– Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения отложенные обязательства.

О создании резервов в налоговом учете см. здесь.

Пример формирования и использования в бухучете резерва на оплату отпусков

Бюджетное учреждение «Альфа» создает в бухучете резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время. Учреждение в учетной политике для целей бухучета установило следующий порядок расчета оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков:

1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам (по данным кадрового учета).

2. Резерв на оплату отпусков рассчитывается в целом по учреждению:
Резерв отпусков = К × ЗПср, где

  • К – общее количество не использованных сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета;
  • ЗПср – среднедневная зарплата по всем сотрудникам учреждения в целом.


3. Сумма резерва по страховым взносам рассчитывается аналогично резерву на оплатуотпусков в целом по учреждению:
Резерв стр. взн. = К × ЗПср × С,

где С – ставка страховых взносов.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общим тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2015 года в учреждении отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2015 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2016 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками учреждения составляет 37 дней.

Средний дневной заработок в учреждении за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года равен 1580 руб.

Резерв за I квартал рассчитывается с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

На 31 марта 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал величину резервов следующим образом:

1. По выплатам работникам:
37 дн. × 1580 руб. = 58 460 руб.

2. По страховым взносам:
58 460 руб. × (30% + 0,2%) = 17 654,92 руб.

31 марта в учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сформирован резерв на оплату отпусков сотрудников учреждения за фактически отработанное время:
– по выплатам работникам 4.401.20.211 4.401.61.211 58 460
– по страховым взносам 4.401.20.213 4.401.61.213 17 654,92
2. Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва:
– по выплатам работникам 4.506.90.211 4.502.99.211 58 460
– по страховым взносам 4.506.90.213 4.502.99.213 17 654,92

В апреле 2016 года сотруднику учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 10 календарных дней (с 13 по 22 апреля).

За расчетный период – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 60 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
60 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 171 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
171 руб./дн. × 10 дн. = 1710 руб.

Страховые взносы с суммы отпускных составили:

– в ПФР – 376,20 руб. (1710 руб. × 22%);

– в ФСС России – 49,59 руб. (1710 руб. × 2,9%);

– в ФФОМС – 87,21 руб. (1710 руб. × 5,1%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных:

1710 руб. × 0,2% = 3,42 руб.

В бухучете бухгалтер списал расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца включены не были. В учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Начислены отпускные сотруднику за счет резерва 4.401.61.211 4.302.11.730 1710
2. Начислены обязательные страховые взносы за счет средств созданного резерва:
– на социальное страхование 4.401.61.213 4.303.02.730 49,59
– на медицинское страхование 4.401.61.213 4.303.07.730 87,21
– на пенсионное страхование 4.401.61.213 4.303.10.730 376,20
3. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 4.401.61.213 4.303.06.730 3,42
4. Уменьшен размер резерва:
– на сумму начисленных отпускных Методом «красное сторно» 1710
4.506.90.211 4.502.99.211
– на сумму начисленных взносов Методом «красное сторно» 516,42
4.506.90.213 4.502.99.213
5. Принято обязательство текущего года за счет средств созданного резерва:
– по выплате отпускных сотруднику 4.506.10.211 4.502.11.211 1710
– по перечислению страховых взносов 4.506.10.213 4.502.11.213 516,42

Дополнительно по вопросу:

1.Учет отложенных обязательств: рекомендации учреждениям

2. По каким правилам учреждению создавать резервный фонд на оплату отпусков

3. Какие резервы можно создать в налоговом учете



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль