Льготы при страховании по ДМС

94

Вопрос

Доброго времени суток! Наше учреждение (бюджетное) страхует своих сотрудников (тех, кто непосредственно контактирует с зелеными насаждениями) по ДМС от клеща. Льготы? Налогообложение?Спасибо!

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

Бюджетные учреждения вправе обеспечивать сотрудников услугами добровольного медицинского страхования (далее – ДМС) только при наличии свободных денежных средств и с согласия учредителя. Расходы на ДМС не связаны с выполнением госзадания. Поэтому приобретать полисы допустимо только на средства от платных услуг.

Учет расчетов по ДМС ведут на счете 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам». Расходы относят на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Если расходы учреждения на страхование работников в отчетном периоде относятся к будущим периодам, их учитывают на счете 2 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги».

Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года отражают на основании справки (ф. 0504833) по дебету счета 2 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610 – перечислены деньги страховщику за счет средств учреждения;
Дебет 2 401 50 226 Кредит 2 302 26 730 – отнесены к будущим отчетным периодам расходы текущего года;
Дебет 2 401 20 226 Кредит 2 401 50 226– списаны на финансовый результат расходы будущих периодов;

Одновременно сумма отражена по кредиту забалансового счета 18.

Если часть страховой премии Вы будете удерживать из заработной платы сотрудников то отразите проводкой:

Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 304 03 730 – удержана часть страховой премии из зарплаты сотрудников;

Дебет 2 304 03 830 Кредит 2 201 11 610 – перечислены страховщику денежные средства из зарплаты.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, сотрудник имеет право получить социальный налоговый вычет с суммы страховых взносов по договору добровольного личного страхования, если взносы в налоговом периоде уплачены.

При этом важно, чтобы договор был заключен между страховой организацией и самим физическим лицом. А страховая организация должна иметь соответствующую лицензию.

Если договор ДМС заключен на год и более, сумма страховых взносов относится по налоговому учету к расходам на оплату труда и признается в размере не более 6 процентов от общей суммы по данному виду расходов (п. 1 ст. 252п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Когда часть страховой премии уплачивают из средств работников, учреждение вправе учесть в составе расходов только свои затраты в пределах норматива.

Более подробно налогообложение ДМС приведено ниже.

Обоснование
 

Из рекомендации
Тамары Грековой, начальника Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ДМС

Учреждения здравоохранения могут оказывать:

Об этом сказано в пункте 2 статьи 19 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

Общие положения

По договору ДМС человек получает медицинские услуги сверх гарантированных государством. Например, госпитализацию в палату повышенной комфортности, консультации врачей-специалистов, лабораторные или инструментальные исследования, физиотерапевтическое лечение, массаж, лечебную физкультуру, внеочередное обслуживание.

Документами, регламентирующими ДМС на данный момент, являются Закон от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 и Гражданский кодекс РФ (п. 26 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 4 октября 2012 г. № 1006).

ДМС относят к добровольному личному страхованию (п. 237 ст. 4 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Его принципы установлены в пункте 1 статьи 934 Гражданского кодекса РФ. Применить их к ДМС можно так: при наступлении страхового случая страховщик обязуется за страховую премию, уплачиваемую страхователем, оказать медицинские услуги (медицинскую и лекарственную помощь), а также провести профилактические мероприятия, которые снижают или устраняют степень опасных для жизни и здоровья угроз.

Оказывать медицинские услуги в рамках ДМС нужно в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 4 октября 2012 г. № 1006.

Участники ДМС

Участниками отношений ДМС являются страховщик, страхователь, застрахованное лицо и медучреждение.

Страховщик – это страховая организация (общество взаимного страхования), которая ведет деятельность по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и имеет соответствующую лицензию (ст. 938 ГК РФп. 1 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страхователем может быть как организация (например, работодатель в пользу своих сотрудников), так и гражданин (п. 1 ст. 5 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Страхователь уплачивает страховщику страховую премию – плату за страхование (п. 1 ст. 954 ГК РФ). А застрахованное лицо (гражданин), в пользу которого заключен договор ДМС, получает медицинские услуги при наступлении страхового случая.

<…>

2.Из статьи журнала « Учет в учреждениях», №8, август 2015
Ольга КУДИНОВА, эксперт по бюджетному учету

Избегайте рисков при добровольном медстраховании сотрудников

Главное в статье

  1. Финансировать расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников можно только из средств от приносящей доход деятельности
  2. Учет расходов и расчетов со страховой компанией имеет свои особенности. Покажу их на примере с проводками
  3. Часть затрат на приобретение полисов учреждение может учесть в составе расходов. Обратите внимание на пример расчета
  4. Медицинские учреждения нередко оказывают своим сотрудникам услуги в рамках программы ОМС или за счет бюджетных средств. Помните о рисках, которые при этом возникают

Какие общие ограничения нужно соблюдать

Бюджетные учреждения вправе обеспечивать сотрудников услугами добровольного медицинского страхования (далее – ДМС) только при наличии свободных денежных средств и с согласия учредителя. Расходы на ДМС не связаны с выполнением госзадания. Поэтому приобретать полисы допустимо только на средства от платных услуг.

Документ

Отношения в сфере ДМС регулируют Гражданский кодекс РФ и Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 40151. Действие Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ на них не распространяется

Заключая договоры страхования сотрудников, учреждение обязано соблюдать требования Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ. В договоре указывают застрахованных лиц. Допустимо страховать не всех сотрудников (письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284). Организация вправе предусмотреть условие о частичной компенсации оплаты ДМС работниками. Это должно быть зафиксировано в коллективном договоре.

Как вести учет расходов и расчетов со страховой компанией

Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, учет расчетов по ДМС ведут на счете 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам». Расходы относят на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (письмо Минфина России от 17 октября 2014 г. № 02-05-10/52622).

Если расходы учреждения на страхование работников в отчетном периоде относятся к будущим периодам, их учитывают на счете 2 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги». Это следует из пункта 159 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н и пункта 302 Инструкции № 157н. Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года отражают на основании справки (ф. 0504833) по дебету счета 2 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» (абз. 3 п. 160 Инструкции № 174н).

Льготы при страховании по ДМС

На заметку

Учреждение устанавливает порядок списания расходов будущих периодов, разрабатывает аналитику учета по счету и закрепляет это в учетной политике

Пример 1. В коллективном договоре предусмотрено обязательство работодателя оформлять на работников договоры ДМС.

Учреждение уплачивает 80 процентов суммы страховой премии за счет средств от платных услуг, а 20 процентов удерживает из зарплаты сотрудников. Оплату страховой премии (90 тыс. руб.) произвели 30 июня 2015 года (72 тыс. руб.) и 16 июля 2015 года (18 тыс. руб.). Срок действия договора – с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года. Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 2 302 26 830
Кредит 2 201 11 610

72 000 ₽

– перечислены деньги страховщику за счет средств учреждения*;

Дебет 2 401 50 226
Кредит 2 302 26 730

72 000 ₽

– отнесены к будущим отчетным периодам расходы текущего года;

Дебет 2 401 20 226
Кредит 2 401 50 226

6115,07 ₽ (72 000 руб.: 365 дн. × 31 дн.)

– списаны на финансовый результат расходы будущих периодов;

Одновременно сумма отражена по кредиту забалансового счета 18.

Дебет 2 302 11 830
Кредит 2 304 03 730

18 000 ₽

– удержана часть страховой премии из зарплаты сотрудников;

Дебет 2 304 03 830
Кредит 2 201 11 610

18 000 ₽

– перечислены страховщику денежные средства из зарплаты*.

* Одновременно сформирована запись по кредиту забалансового счета 18.

Какую часть страховых взносов можно учесть в составе налоговых расходов

Если договор ДМС заключен на год и более, сумма страховых взносов относится по налоговому учету к расходам на оплату труда и признается в размере не более 6 процентов от общей суммы по данному виду расходов (п. 1 ст. 252п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Когда часть страховой премии уплачивают из средств работников, учреждение вправе учесть в составе расходов только свои затраты в пределах норматива (письмо ФНС России от 23 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15678@). Норматив за отчетный период (НДМС) определяют нарастающим итогом с начала года и рассчитывают по формуле:

Льготы при страховании по ДМС

Важно запомнить!

Сумма страховой премии, уплаченная учреждением за счет средств сотрудников, не подлежит обложению НДФЛ согласно пункту 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ

Ндмс = ОТ × 6%,

где ОТ – расходы на оплату труда. Их исчисляют нарастающим итогом начиная с даты перечисления страхового взноса в пределах налогового периода (п. 3 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Это необходимо, чтобы установить предельный размер расходов на страхование (письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. № 28-11/018463.2).

Расходы на страхование признают пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если предусмотрена уплата взноса разовым платежом, расходы учитывают равными суммами в течение срока договора. Если в рассрочку, то расходы по каждому платежу признают равномерно в течение периода уплаты взносов (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и определим сумму расходов для налогового учета в 2015 году.

Так как в договоре не определен период, за который уплачивается каждая часть взносов, 72 тыс. руб. следует распределить на 365 дней (с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года). А 18 тыс. руб. – на 350 дней (с 16 июля 2015 года по 30 июня 2016 года).

В итоге расчет расходов будет следующим:

72 000 руб.: 365 дн. х 92 дн. + 18 000 руб.: 350 дн. × 77 дн. =
= 18 147,95 руб. + 3960 руб. = 22 107,95 руб. (сумма за 9 месяцев);
72 000 руб.: 365 дн. × 184 дн. + 18 000 руб.: 350 дн. × 169 дн. =
= 36 295,89 руб. + 8691,43 руб. = 44 987,32 руб. (сумма за 2015 год).

На заметку

Иностранцам нужны полисы ДМС

У трудового мигранта должен быть полис добровольного медицинского страхования или договор с медицинской организацией о предоставлении ему платных медуслуг (п. 10 ст. 13и подп. 4 п. 2 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗч. 1 ст. 327.3 Трудового кодекса РФ). Такое правило распространяется как на иностранцев, которые пользуются безвизовым режимом и получают патент на работу, так и на тех, кто заключает трудовой договор. Оформить полис работник может самостоятельно. Либо договор с медицинской организацией заключает работодатель.

Какие льготы можно применить

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, сотрудник имеет право получить социальный налоговый вычет с суммы страховых взносов по договору добровольного личного страхования, если взносы в налоговом периоде уплачены.

При этом важно, чтобы договор был заключен между страховой организацией и самим физическим лицом. А страховая организация должна иметь соответствующую лицензию (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-04-05/5-475УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2010 г. № 20-14/4/039706@).

Если договор ДМС заключен на один год и более, то на сумму страховой премии, уплаченную учреждением за счет собственных средств, не начисляют страховые взносы (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗподп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Шпаргалка

Чем рискует медучреждение, обслуживая своих сотрудников

Такие услуги нередко оказывают в рамках программы ОМС или за счет бюджетных средств. Но здесь надо помнить о рисках.

1. Учреждение лишается части выручки от приносящей доход деятельности.

2. Происходит занижение налогооблагаемой базы. Безопаснее доначислить налоги с учетом цен на услуги для обычных пациентов.

3. Превышение цены оказанной услуги над ее рыночной стоимостью – материальная выгода для сотрудника (письмо Минфина России от 16 июня 2008 г. № 03-04-06-01/169). Она облагается НДФЛ, если получена в результате сделки между взаимозависимыми лицами. Если вы опасаетесь, что доказать в суде отсутствие взаимозависимости не получится, начислите налог.

4. Иногда можно просто не отражать услугу в учете. Но тогда не будет оснований для списания лекарств, иногда очень дорогих. Это чревато недостачей, которую выявят при проверке.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль