Вид деятельности, облагаемый НДС

180

Вопрос

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение получает прибыль от приносящей доход деятельности. Прибыль за год превышает 2 000 000,00 рублей. Учреждение получает доход от: сдачи в аренду помещений; проживания в общежитии; профессионального обучения, курсов повышения квалификации; пошива изделий учебными мастерскими; выездная торговля, торговля в буфете продукцией, изготовленной учебными мастерскими. Какая из перечисленных деятельность облагается НДС? Какая из перечисленных деятельность облагается Налогом на прибыль? Как правильно определить базу налогообложения по Налогу на прибыль?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
При расчете налога на прибыль суммы арендной платы в полном объеме включите в состав внереализационных доходов, так как вид деятельности по сдаче имущества в аренду не является основным (п. 4 ст. 250 НК РФ). Так же на сумму арендной платы начислите и уплатите НДС в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Средства от оказания платных образовательных услуг (в том числе от курсов повышения квалификации) при расчете налога на прибыль в полном размере включите в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом, учреждение, которое ведет платную образовательную деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917, вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены условия, перечисленные ниже в материале. Если необходимые е условия будут соблюдены в течение всего налогового периода, применять ставку 0 процентов учреждение сможет ко всей налоговой базе (кроме доходов от отдельных видов долговых обязательств и в виде дивидендов) (п. 2 ст. 284.1 НК РФ). Кроме того, образовательные услуги освобождены от НДС (подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ). При этом льгота распространяется на указанные в лицензии:

Консультационные услуги к образовательным не относятся. Если учреждение использует данное освобождение, ведите раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. При реализации образовательных услуг, которых нет в указанном выше списке, начисляйте НДС на их стоимость в общем порядке. Доходы, полученные от предоставления мест в общежитии (а также бытовых и коммунальных услуг), в полном размере включите в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Если учреждение предоставляет обучающемуся отдельную комнату или квартиру (часть квартиры) в общежитие, то НДС не начисляйте (подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ. При предоставлении койко-мест в общежитиях или части комнаты НДС нужно заплатить. Средства от реализации пошитых изделий учебными мастерскими, от выездной торговли, торговли в буфете продукцией, изготовленной учебными мастерскими при расчете налога на прибыль в полном размере включите в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Реализация продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) столовой или предприятием общепита образовательного учреждения освобождена от НДС (подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательном учреждении, а так же со стоимости реализуемых пошитых изделий учебными мастерскими, со стоимости реализуемых товаров на выездной торговли НДС начисляте на общих основаниях.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении арендные платежи

Одно из существенных условий договора аренды – размер арендной платы. Она представляет собой вознаграждение арендодателя за то, что он передает свое имущество во временное пользование другим организациям или гражданам.*

Подробнее о том, как заключить договоры аренды, см. рубрику Проведение торгов.

Далее рассмотрим, как оформлять отношения с арендатором в процессе действия договора и как отразить в учете и налогообложении полученные от него доходы.

ОСНО: налог на прибыль

Доходы от сдачи в аренду закрепленного за учреждениями имущества

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль суммы арендной платы должны включить в состав:

О том, как правильно классифицировать доходы от сдачи имущества в аренду, см. здесь.*

Ситуация: к каким доходам при расчете налога на прибыль отнести арендную плату – к выручке от реализации или к внереализационным доходам

Если имущество сдается в аренду на систематической основе, то к доходам от реализации. В противном случае отразите арендные платежи в составе внереализационных доходов. Давайте разбираться.

Доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий для отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в расходы от реализации. Так, если учреждение сдает имущество в аренду на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, – два раза и более в течение календарного года. Такой подход к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний день этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Кроме того, арендные платежи можно учесть в составе выручки от реализации, если имущество сдается в аренду не только систематически, но и является главным источником дохода учреждения.

В противном случае (если услуги аренды носят побочный характер) доход от сдачи имущества в аренду определяйте как внереализационный (ст. 249п. 4 ст. 250 НК РФ).*

ОСНО: НДС

Бюджетные и автономные учреждения

Если арендодателем является бюджетное или автономное учреждение, с доходов в виде арендной платы оно должно начислить и уплатить НДС в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что предоставление имущества в аренду с точки зрения главы 21 Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездных услуг, являющееся объектом обложения НДС. Никаких особенностей для бюджетных и автономных учреждений нет.* Исключение составляют лишь случаи, когда:

В этих случаях арендная плата НДС не облагается.

При этом исключение в отношении обложения НДС договоров аренды с иностранными гражданами или организациями применяется, если законодательством иностранного государства-арендатора:

Об этом сказано в пункте 1 и подпункте 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Так, совместным приказом МИД России и Минфина России от 8 мая 2007 г. № 6498/40н утвержден перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется освобождение от НДС при предоставлении им в аренду помещений. Этот перечень не содержит каких-либо ограничений, связанных с соответствующей нормой иностранного государства, к гражданам и организациям нашей страны.

2. Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

Образовательные учреждения могут оказывать платные образовательные услуги гражданам (в т. ч. Иностранцам) и организациям.* Такие услуги нужно оказывать на тех же условиях, что и бесплатные образовательные услуги, которые предоставляются в соответствии с соглашением на представление субсидии. Об этом сказано в частях 13 статьи 101,части 3 статьи 78 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

ОСНО: налог на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль средства от оказания платных образовательных услуг должны включить в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).*

Льгота по налогу на прибыль

Условия применения

Учреждения, которые ведут платную образовательную деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917, вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены следующие условия:

Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Если указанные условия будут соблюдены в течение всего налогового периода, применять ставку 0 процентов можно ко всей налоговой базе (кроме доходов от отдельных видов долговых обязательств и в виде дивидендов) (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Если хотя бы одно из необходимых условий не соблюдается, налог придется пересчитать по ставке 20 процентов. Сделать это нужно с начала налогового периода, в котором было нарушение. На сумму восстановленного налога также нужно начислить пени. Их начисляйте со дня, следующего за сроком внесения авансового платежа за соответствующие отчетные периоды. Об этом сказано в пункте 4 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. После нарушения льготу вы сможете заявить только через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Чтобы получить льготу, подайте в налоговую инспекцию по месту учета заявление вместе с лицензией. Сделать это нужно не позже чем за месяц до года, в котором планируется применять льготу (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).*

В дальнейшем подтверждать право на применение льготы нужно ежегодно. Для этого подайте в инспекцию сведения (по установленной форме):

Сведения подавайте после окончания налогового периода вместе с декларацией по налогу на прибыль.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.*

Внимание: если сведения поданы несвоевременно (т. е. не одновременно с декларацией), образовательное учреждение потеряет право на применение нулевой ставки (абз. 5 п. 6 ст. 284.1 НК РФ).

В таком случае налог за отчетный год придется восстановить (пересчитать по ставке 20%) и уплатить в бюджет. К тому же с учреждения взыщут пени за неуплату авансовых платежей.

Несмотря на то, что за прошлый отчетный год льгота уже не действует, право применять нулевую ставку остается. То есть ждать пять лет, чтобы начать ее использовать снова, не нужно (как если бы вы нарушили условия использования льготы). Ведь в этом случае считается, что налоговая ставка 0 процентов в отчетном налоговом периоде фактически не применялась.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 декабря 2014 г. № ГД-4-3/24920. В этом письме даны разъяснения о применении ставки 0 процентов для медучреждений. Но его можно распространить и на образовательные учреждения, так как порядок использования льготы тот же.

ОСНО: НДС

В бюджетных и автономных учреждениях образовательные услуги освобождены от НДС. При этом льгота распространяется на указанные в лицензии:

  • услуги по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (основных или дополнительных);
  • программы профессиональной подготовки;
  • дополнительные образовательные услуги.
    • доходов от реализации, если сдача имущества в аренду отнесена к основным видам деятельности (ст. 249 НК РФ);
    • внереализационных доходов, если вид деятельности по сдаче имущества в аренду не является основным (п. 4 ст. 250 НК РФ).
    • в аренду предоставляются жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности;
    • арендатором помещения является иностранный гражданин или иностранная организация, которые состоят на налоговом учете в России.
    • либо установлен аналогичный взаимный порядок в отношении граждан России и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве;
    • либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) России.
    • учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;
    • доходы учреждения за налоговый период от образовательной деятельности, родительской платы, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90 процентов его доходов, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом субсидии, предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям, при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/40). И есть особенности в том случае, когда учреждение наряду с образовательной деятельностью оказывает медуслуги или занимается соцобслуживанием;
    • в штате учреждения непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников.
    • о доле доходов от льготируемой образовательной деятельности;
    • численности основного персонала (педагогических работников).
  • услуги по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (основных или дополнительных);
  • программы профессиональной подготовки;
  • дополнительные образовательные услуги.

Консультационные услуги к образовательным не относятся.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если образовательное учреждение использует данное освобождение, ведите раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Образовательное учреждение, реализующее услуги, которых нет в указанном выше списке, начисляет НДС на их стоимость в общем порядке.*

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемой НДС деятельности, примите к вычету в общем порядке. Подробнее об этом см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

3. Из статьи журнала «Учет в сфере образования» №8, август 2014

Когда образовательная может применять льготу по НДС

Чиновники согласились, что предоставление образовательных услуг по программам, не требующим лицензирования, может быть освобождено от НДС*. Проанализируем подробно, в каких случаях учебное заведение может не платить налог на добавленную стоимость, а когда начислить и уплатить налог в бюджет придется.*

Анна КОСТЫГИНА, эксперт по налогообложению

Письмо Минфина России от 24 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/30162.

Условия освобождения от НДС

По общему правилу некоммерческие образовательные учреждения признаются плательщиками НДС, если ведут операции по реализации товаров (работ, услуг), а также в ряде иных случаев. Однако большинство из них может воспользоваться льготой по НДС.

Дело в том, что, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от налогообложения освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации:

1) общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (как основных, так и дополнительных), а также программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса, указанных в лицензии;

2) дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, внесенных в лицензию, за исключением консультационных услуг.

Классифицировать образовательные услуги необходимо прежде всего в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ). В частности, согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 12 указанного закона, к дополнительным образовательным программам относятся дополнительные профессиональные программы, например:

  • повышения квалификации;*
  • профессиональной переподготовки.

Что касается вопросов начисления НДС с услуг в сфере образования по программам, не требующим лицензирования, то чиновники разъяснили следующее. Данные услуги в силу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость в случае их соответствия уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (письмо Минфина России от 24 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/30162).

Также специалисты главного финансового ведомства отметили: профессиональное обучение по программам повышения квалификации служащих, согласно пункту 4 статьи 73 Закона № 273-ФЗ, предназначено для лиц, уже имеющих должность служащего (служащих). Цель такого обучения состоит в последовательном совершенствовании профессиональных знаний, умений и навыков имеющейся должности служащего. Повышения образовательного уровня при этом не происходит.

Реализация образовательных программ повышения квалификации государственных гражданских служащих, осуществленная лицам, не занимающим должностей государственной гражданской службы, также может быть освобождена от НДС.

Условием соответствия перечисленных услуг подпункту 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ является указание в лицензии образовательных программ по повышению квалификации государственных гражданских служащих.

Вопросы оказания образовательных услуг и их лицензирования подробно рассмотрены в письме Минобрнауки России от 7 мая 2014 г. № АК-1261/06. Оно включено в нормативную базу электронного журнала.

Позиция чиновников в отношении НДС

На практике налоговые инспекторы нередко отказывают в освобождении от уплаты НДС из-за отсутствия лицензии на ту или иную услугу, даже если для ее оказания лицензия не требуется. Причем ссылаются они на довольно старые письма Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81от 3 июня 2008 г. № 03-07-11/212от 20 июля 2007 г. № 03-07-07/24.

Неправомерность действий налоговиков приходится доказывать в суде. И как показывает арбитражная практика – успешно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 апреля 2009 г. № Ф17-6323/2008).

Арбитражные судьи признают: наличие соответствующей лицензии для освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость необходимо только для той деятельности, при осуществлении которой эта лицензия обязательна согласно требованиям законодательства.

В письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-07/59 разъяснено, что при условии соответствия дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, они освобождаются от налогообложения. Причем в числе данных услуг финансовое ведомство перечислило семинары и курсы лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании. Сюда же отнесены и программы дополнительного профессионального образования объемом менее 72 часов.

Таким образом, по мнению финансистов, условием применения подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ является соответствие таких услуг уровню и направленности образовательных программ, записанных в лицензии.

Например, если краткосрочные курсы проходят в рамках образовательных программ, поименованных в лицензии, их стоимость не будет облагаться НДС.

Более того, в постановлении ФАС Поволжского округа от 7 июля 2011 г. № А55-20211/2010арбитры признали, что учреждения вправе применить подпункт 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ даже при отсутствии лицензии. Например, в том случае, если не было реальной возможности получить ее своевременно и если такое обстоятельство доказано документально.

4. Из рекомендации

Ларисы Шиловской, заместителя директора департамента бюджетного процесса, учета и отчетности Минобрнауки России, к. э. н.

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении предоставление обучающимся мест в общежитии или интернате

Одной из мер социальной поддержки является обеспечение обучающихся местами в общежитии или интернате* (п. 3 ч. 2,ч. 8 ст. 34 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ).

Налог на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения доходы, полученные от предоставления мест в общежитии (а также бытовых и коммунальных услуг), должны включить в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Подробнее.*

Выручку уменьшите на расходы, связанные с оказанием платных образовательных услуг (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Подробнее об учете доходов и расходов см. здесь.*

Льгота по налогу на прибыль

Учреждения, которые осуществляют платную образовательную деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917, могут применять ставку налога на прибыль 0 процентов (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Подробнее.*

НДС

Ситуация: должно ли бюджетное (автономное) учреждение платить НДС при предоставлении жилой площади в общежитии

С платы за пользование помещением НДС заплатить нужно, но только если учреждение сдает в аренду койко-места или часть комнаты. А вот с платы за коммуналку НДС не платите. Давайте разбираться.

При проживании в общежитии обучающиеся вносят:
– плату за пользование жилым помещением. Исключение – льготники;
– плату за коммунальные услуги.
Об этом сказано в части 3 статьи 39 Закона от 12 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.*

Плата за пользование помещением

В подпункте 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что организация освобождается от НДС, если предоставляет в пользование жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности. Однако контролирующие ведомства не раз отмечали, что эту норму в отношении общежитий нужно применять с учетом некоторых особенностей.

Так, в своих разъяснениях специалисты финансового ведомства делают акцент на том, что данной льготой нельзя воспользоваться лишь при предоставлении койко-места или части комнаты в общежитии. По их мнению, льгота применима только при выполнении следующих условий:

  • услуги по предоставлению жилья оказываются на основании договора найма (ст. 671 ГК РФ);
  • внаем передается изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК РФ).

При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната (ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

Таким образом, при предоставлении койко-мест в общежитиях или части комнаты НДС нужно заплатить, ведь вышеуказанные условия не выполняются. А вот если учреждение предоставляет обучающемуся отдельную комнату или квартиру (часть квартиры), то платить НДС не придется.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 22 августа 2012 г. № 03-07-07/88от 18 июня 2010 г. № 03-07-07/37.*

Главбух советует: Есть аргументы, позволяющие использовать льготу по НДС при предоставлении за плату койко-мест в общежитиях студентам и аспирантам. Они заключаются в следующем.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «жилое помещение» и «жилищный фонд». Поэтому для обоснования права на льготу можно использовать определения, приведенные в Жилищном кодексе РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В нем сказано, что жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (подп. 2 п. 3 ст. 19подп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ).

Жилые помещения в общежитиях предоставляются для временного проживания студентам и аспирантам на период учебы, а сотрудникам – на период работы (ст. 94 Жилищного кодекса РФ). При этом с проживающими заключаются договоры найма (п. 2 ст. 105 Жилищного кодекса РФ). Таким образом, если при предоставлении койко-мест, части комнат в общежитиях эти правила соблюдаются, учреждения, которые оказывают такие услуги, могут не платить НДС с их стоимости.

Рассматривая споры по этой проблеме, большинство арбитражных судов признают правомерность применения льготы, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (см., например, определения ВАС РФ от 30 сентября 2008 г. № 12638/08от 25 сентября 2008 г. № 11434/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 3 октября 2011 г. № А32-34416/2010от 19 октября 2010 г. № А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191ФАС Московского округа от 29 декабря 2011 г. № А40-120210/10-116-467Северо-Западного округа от 12 мая 2009 г. № А42-3628/2008, Поволжского округа от 20 августа 2010 г. № А12-11074/2009от 25 марта 2010 г. № А12-3432/2009).

Плата за коммунальные услуги

Плата за коммуналку рассчитывается исходя из объема потребленных услуг по показаниям счетчиков. А при их отсутствии – исходя из нормативов потребления. При этом установлено, что совокупный размер платы за коммуналку для нанимателей не может превышать размер платы, который определен по показаниям общедомовых счетчиков. Об этом сказано в пунктах 37 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 ноября 2014 г. № 1190.

Значит, при поступлении платы за коммуналку наниматели просто возмещают понесенные учреждением затраты, никакой выгоды «сверху» учреждение не получает. К тому же эти услуги оказывает не учреждение, а поставщики коммунальных услуг. Учреждение само является их абонентом, а от проживающих получает лишь возмещение своих расходов. То есть, такой характер расчетов с проживающими позволяет достоверно утверждать, что реализации коммунальных услуг не происходит. Следовательно, нет и объекта обложения НДС. Это следует из пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подтверждено письмами Минфина Росси от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47от 7 октября 2008 г. № 03-03-06/4/67 и судами (см., например определение ВАС РФ от 26 августа 2009 г. № ВАС-10032/09, постановления ФАС Центрального округа от 29 мая 2009 г. № А23-3029/2008А-14-202).

5. Из ситуации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательном (медицинском) учреждении

Нет, не может.

Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется на столовые образовательных или медицинских организаций, которые:

  • реализуют продукты питания в этих организациях;
  • реализуют продукты питания другим образовательным или медицинским организациям.

При этом в каждом случае от НДС освобождается реализация лишь тех продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) непосредственно этими столовыми или предприятиями общепита. Такое условие прямо прописано в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных (медицинских) учреждениях, НДС нужно начислять на общих основаниях.

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 19 марта 2015 г. № 03-07-07/14937 и от 30 июля 2014 г. № 03-07-07/37577.

Классификация предприятий общепита и требования к их оборудованию установлены ГОСТ 30389-2013, утвержденным приказом Росстандарта от 22 ноября 2013 г. № 1676-ст. Поэтому право на льготу по НДС имеют только те организации общепита, которые соответствуют данному стандарту (письмо ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17283).*

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль