Условия применения пониженного тарифа страховых взносов

63

Вопрос

помогите, пожалуйста, подобрать документы по судебным решениям в отношении применения автономными учреждениями пониженного тарифа страховых взносов в соответствие с Я) п.8 ч.1 ст.58 ФЗ № 212-ФЗ. И особенно, по Пермскому краю.Мы автономное учреждение культуры. Получаем финансирование из бюджета (50% от общего дохода) и получаем доходы от предпринимательской деятельности (50% от общего дохода). Применяем УСН, среднесписочная численность 40. И все занимаются деятельностью по ОКВЭД 92.51. Есть доход от сдачи в аренду помещения, но этот доход составляет 0,4 % от общего дохода. практически все сотрудники получают доплату из внебюджета, поэтому численность бюджет- платные тоже разбивается в соотношении 50/50.Казалось бы все условия применения пониженного тарифа.....Возможно ли применять тариф только к платным услугам?? Или надо общий доход?? И как можно отчитаться в ПФР??с уважением ОВ Сханова

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
Автономное учреждение в данной ситуации не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, так как доля доходов от оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Ведь в общую сумму доходов нужно включить все доходы учреждения, в том числе субсидии на госзадание. Такого же мнения придерживается Минтруд России в письме от 15 мая 2015 г. № 17-4/В-212. При этом, сумму доходов от оказанных услуг по виду деятельности, который предположительно основной нужно определять по правилам, установленным статьей 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Так, в расчет включайте только доходы от реализации платных услуг. А доходы в виде субсидии на госзадание в состав доходов от реализации не включайте (п. 1.1 ст. 346.15подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минтруда России от 15 мая 2015 г. № 17-4/В-212от 1 ноября 2013 г. № 17-4/1808.

Обоснование
 

Из рекомендации

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Пониженные тарифы для автономных учреждений на УСН

Автономные учреждения на упрощенке могут применять пониженные тарифы, только если они ведут основную деятельность по установленному перечню (по определенному ОКВЭД). Причем в 2016 году параллельно действуют два классификатора: ОКВЭД и ОКВЭД 2 (приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст). Основными видами деятельности, при ведении которых можно применять пониженные тарифы, являются, в частности:*

  • образование (85);
  • здравоохранение и предоставление социальных услуг (86–88);
  • деятельность спортивных объектов (93.11);
  • прочая деятельность в области спорта (93.19);
  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (91.01);
  • деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (91.02–91.03);
  • деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (91.04).

Полный перечень видов деятельности, для которых предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, приведен в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Такие учреждения начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пунктом 12 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Причем этот вид деятельности будет основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года.

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.*

Ситуация: нужно ли автономному учреждению на упрощенке при определении основного вида деятельности в общем объеме доходов учитывать субсидии на госзадание. Учреждение хочет применять пониженные тарифы страховых взносов

Да, нужно.

Соответствующий вид экономической деятельности автономного учреждения будет основным (в целях применения пониженных тарифов страховых взносов), если доля доходов от реализации продукции, оказанных услуг по нему составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Об этом сказано вчасти 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Как же определить общую сумму доходов? Это в законе не установлено. Поэтому исходить нужно из буквального толкования данного понятия. То есть включить в этот показатель все доходы учреждения, в том числе субсидии на госзадание. Такого же мнения придерживается Минтруд России в письме от 15 мая 2015 г. № 17-4/В-212.

В то же время законом установлен порядок расчета суммы доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности, который предположительно основной. Ее определяют по правилам, установленным статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Так, например, если по виду деятельности «образование» (код ОКВЭД2 85) учреждение получает доходы в виде субсидии и доходы от реализации платных услуг, то в расчет включайте только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. А доходы в виде субсидии на госзадание в состав доходов от реализации не включайте (п. 1.1 ст. 346.15подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минтруда России от 15 мая 2015 г. № 17-4/В-212от 1 ноября 2013 г. № 17-4/1808.

Удобнее долю доходов рассчитать по следующим формулам:*

Общий доход = Сумма субсидии на госзадание + Сумма от реализации товаров, работ, услуг (по всем видам деятельности)
Доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по каждому виду деятельности = Доход от реализации товаров, работ, услуг отдельно по каждому виду деятельности (без учета субсидии на госзадание) : Общий доход × 100

Пример определения доли доходов от реализации по основному виду деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Автономное учреждение ведет несколько видов деятельности и получает субсидию на госзадание*

Автономное учреждение «Альфа» применяет упрощенку. Ведет образовательную деятельность (код ОКВЭД2 85) и занимается продажей спортивных товаров (код ОКВЭД2 32.3). В рамках образовательной деятельности учреждение получает субсидию на госзадание и оказывает платные образовательные услуги.

По итогам полугодия учреждение определяет возможность применения пониженных тарифов страховых взносов. Так, автономное учреждение получило:

  • субсидию на выполнение госзадания – 9 000 000 руб.;
  • доход от платных образовательных услуг – 18 000 000 руб.;
  • доход от продажи спортивных товаров – 1 800 000 руб.

В расчет общей суммы доходов бухгалтер включил все доходы, полученные учреждением. Общая сумма доходов составила 28 800 000 руб. (9 000 000 руб. + 18 000 000 руб. + 1 800 000 руб.).

Далее бухгалтер рассчитал долю доходов от реализации по каждому виду деятельности в общем объеме доходов. При расчете доли доходов от реализации по основному виду деятельности в сумму доходов от реализации субсидию на госзадание бухгалтер не включил. Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:

  • образование – 62,5 процента (18 000 000 руб. : 28 800 000 руб. × 100);
  • реализация спортивных товаров – 6,3 процента (1 800 000 руб. : 28 800 000 руб. × 100).

Несмотря на то, что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу учреждение не может. Доля доходов от реализации по основному виду деятельности (образование) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.

Пример определения доли доходов от реализации по основному виду деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Автономное учреждение ведет один вид деятельности, в рамках которого получает субсидию на госзадание и оказывает платные услуги*

Автономное учреждение «Альфа» применяет упрощенку и ведет образовательную деятельность (код ОКВЭД2 85). В рамках образовательной деятельности учреждение получает субсидию на госзадание и оказывает платные образовательные услуги.

По итогам полугодия автономное учреждение получило:

  • субсидию на выполнение госзадания – 9 000 000 руб.;
  • средства от платных образовательных услуг – 18 000 000 руб.

В расчет общей суммы доходов бухгалтер включил все доходы, полученные учреждением. Общая сумма доходов составила 27 000 000 руб. (9 000 000 руб. + 18 000 000 руб.).

Далее бухгалтер определил долю доходов от реализации платных образовательных услуг: 66,67 процента (18 000 000 руб. : 27 000 000 руб. × 100).

Несмотря на то что учреждение ведет один вид деятельности – «образование» (код ОКВЭД2 85), учреждение не может применять пониженные тарифы страховых взносов, так как доля доходов от реализации платных образовательных услуг составила менее 70 процентов в общей сумме доходов.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль