Минусовые суммы в форме КС-2

735

Вопрос

Могут ли в акте о приемке выполненных работ по форме КС-2 проставляться минусовые суммы который составляется при строительстве объекта? А также и количество? Спасибо!

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Порядок внесения исправлений в документы, созданные с применением средств автоматизации, нормативными документами не регламентирован. При этом ни одним нормативным или законодательным актом не предусмотрено составление "минусовых" первичных документов.

Если обнаружены арифметические или стоимостные ошибки в формах № КС-2 и № КС-3, необходимо внести исправления. Такие ошибки несущественными не являются.

Исправить нужно оба экземпляра – свой и контрагента, подтвердив корректировку подписями сторон и указав дату внесения исправлений (Письма Минфина России от 25.01.2012 г. № 07-02-06/9, от 31.03.2009 г. № 03-07-14/38).

Правомерность такого исправления подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 г. по делу № А53-444/2009, ФАС Московского округа от 22.09.2006 г. № КА-А40/9075-06).

Суды отмечают, что бухгалтерское законодательство (п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) не запрещает обращаться к контрагентам для согласованного внесения исправлений в документы. Нельзя исправлять только кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы, к которым относятся акты о приемке выполненных работ (ф. № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (ф. № КС-3), исправления можно вносить по согласованию между участниками хозяйственных операций.

На практике распространен вариант исправления первичных документов, содержащих ошибки, путем оформления новых, но с прежними реквизитами. Право на применение данного варианта подтверждает арбитражная практика (Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 № КА-А41/4238-08 по делу № А41-К2-14877/07, постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 г. № 09АП-5303/2010, ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 г. № А12-13049/2008). При этом ранее составленные документы стороны договора должны признать недействительными.

Таким образом, составление акта по форме № КС-2 с отрицательными показателями неправомерно.

Обоснование

Из статьи журнала «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ », № 5, месяца 2015

Ошибки в первичке, которые не помешают признать расходы

Д.А. Савин, старший юрист налоговой практики юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры»

Чиновники согласились, что несущественные ошибки в первичных документах не должны служить основанием для отказа в принятии расходов*. А что считать несущественными ошибками? Ведь для налога на прибыль их критерий в Налоговом кодексе РФ не установлен.

Письмо ФНС России от 12 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2104@.

Требования к документальному подтверждению затрат

Данные налогового учета подтверждают в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такая возможность предусмотрена в статье 313 Налогового кодекса РФ. Это отмечено в письме Минфина России от 5 августа 2013 г. № 03-03-06/1/31261.

Документ должен позволять сделать однозначный вывод, что расходы фактически произведены.

Считаем необходимым обратить внимание на мнение Минфина России, высказанное в письме от 6 февраля 2015 г. № 07-01-12/4833. Финансисты напомнили, что и после 1 января 2013 года обязательными к применению продолжают оставаться формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами. Они отнесли к таким документам, в частности, форму № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

В качестве аргумента в письме приведена ссылка на приказы Минстроя России от 17 июня 2014 г. № 298/пр и от 17 января 2014 г. № 11/пр.

Правда, в приказах строительного министерства речь идет об использовании формы №КС-3 при бюджетном субсидировании строительства отдельных объектов.

И тем не менее из приведенного письма Минфина России № 07-01-12/4833 неясно, распространяют ли специалисты главного финансового ведомства данное утверждение только на отношения, возникающие при бюджетном финансировании строительства, либо говорят о применении унифицированных форм в строительстве вообще.

Допустимые погрешности в оформлении

Итак, в письме № ГД-4-3/2104@ (вернее в содержащемся в нем письме Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-10/4547) дано следующее разъяснение.

Ошибки в первичных учетных документах, которые не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение прибыли.

Что это значит?

В первичных документах есть обязательные реквизиты: наименование документа, дата его составления, название компании, содержание операции, количество и сумма, должности и подписи ответственных сотрудников (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Ошибки в них критичны, но иногда в суде удается доказать обратное.

Условно ошибки можно разделить на технические, арифметические и «содержательные».

Рассмотрим их подробнее.

Неточности в названиях, сомнительные подписи

Зачастую подрядчик ошибочно указывает в акте по форме № КС-2 и справке по форме №КС-3, что работы выполнены по юридическому адресу заказчика. › |

› | Формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Такую ошибку нужно исправить. Сделать это можно двумя способами:

1) зачеркнуть неверный адрес и указать правильный (при этом делается надпись «исправлено», ставятся дата исправления и подписи представителя подрядчика и заказчика, принявшего работу);

2) оформить новые документы.

Проверяющие могут посчитать, что заказчик сам выполнял работы, а документы фиктивны. Поэтому ошибочно указанные реквизиты могут послужить отказом в признании расходов.

Правда, если налоговики не подтвердят факт фиктивности, то суд поддержит налогоплательщика.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2010 г. по делу № А13-5546/2008 суд пришел к выводу, что заказчик может учесть расходы на ремонт. Даже если при приемке работ в формах № КС-2 и № КС-3 нет адресов заказчика и подрядчика и должностей их представителей, подписавших документы.

Аргументы налоговиков суд не принял, доначисление налога на прибыль отменил. Поскольку отсутствие таких данных в акте и справке, по мнению арбитров, является несущественным нарушением и не доказывает, что хозяйственные операции между компаниями были фиктивными.

В итоге суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае из представленных документов можно установить вид, объем и стоимость выполненных работ, период их выполнения и дату приемки, наименование организации заказчика и подрядчика, а также лиц, подписавших данные документы от имени организаций.

При этом, по мнению автора, учитывая письмо Минфина России № 07-01-12/4833, безопаснее не отказываться от оформления справки по форме № КС-3.

Арифметические и стоимостные ошибки

Если бухгалтер обнаружил арифметические или стоимостные ошибки в формах № КС-2 и № КС-3, необходимо внести исправления. Такие ошибки несущественными не являются.

Исправить нужно оба экземпляра – свой и контрагента, подтвердив корректировку подписями сторон и указав дату внесения исправлений. › |

› | Письма Минфина России от 25 января 2012 г. № 07-02-06/9от 31 марта 2009 г. № 03-07-14/38.

Правомерность такого исправления подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2009 г. по делу № А53-444/2009ФАС Московского округа от 22 сентября 2006 г. № КА-А40/9075-06).

Суды отмечают, что бухгалтерское законодательство (п. 7 ст. 9 закона № 402-ФЗ) не запрещает обращаться к контрагентам для согласованного внесения исправлений в документы. Нельзя исправлять только кассовые и банковские документы. В остальные первичные учетные документы, к которым относятся акты о приемке выполненных работ (ф. № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (ф. № КС-3), исправления можно вносить по согласованию между участниками хозяйственных операций.

Кроме того, суды признают правомерность исправления первичных учетных документов путем их полной замены на новые документы с теми же реквизитами. В качестве примера можно привести постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 апреля 2010 г. № 09АП-5303/2010ФАС Поволжского округа от 13 мая 2009 г. № А12-13049/2008,ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А41/4238-08. При этом ранее составленные документы стороны договора должны признать недействительными.

Возможность составления акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3 с отрицательными показателями законодательство не предусматривает.*

«Содержательные» ошибки

Еще одна проблема – это отсутствие подробной детализированной сметы по монтажным и пусконаладочным работам. Поскольку есть риск того, что у налоговиков могут возникнуть претензии в отношении отражения детализации выполненных работ в формах № КС-2 и № КС-3.

В форме № КС-2 должны быть перечислены все работы, фактически выполненные подрядчиком. В графе 2 указывают номер позиции по смете, а в графе 3 – наименование выполненных работ. Поэтому виды работ, подлежащие отражению в графе 3 формы №КС-2, должны увязываться со сметой, являющейся приложением к договору.

Однако в Указаниях по применению и заполнению форм… (утверждены постановлением Госкомстата России № 100) не установлено, что графа 3 должна в обязательном порядке содержать детализацию выполненных работ.

Для формы № КС-3 требования о необходимости детализации работ в графе 2 тоже нет.

Нет таких требований и ни в каких других нормативных правовых актах. Как и иных рекомендаций по заполнению этих документов (письма ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/147Минфина России от 4 мая 2009 г. № 07-02-10/24).

Отсутствие необходимости полной детализации работ подтверждают и судебные решения. Примеры положительной для компаний судебной практики приведены в таблице.

Судебные акты, признающие, что полная детализация работ в первичных документах необязательна

Вывод суда Судебный акт
Степень подробности составления актов не может быть критерием для признания первичных документов оформленными ненадлежащим образом Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 июля 2008 г. № Ф04-3677/2008(6731-А46-26
Отсутствие в формах № КС-2 и № КС-3 детальной расшифровки видов выполненных работ не является основанием для отказа в применении налогового вычета. Так как документы содержат указание на выполнение работ по договорам, содержащим смету с детализацией наименований работ и их стоимость Постановление ФАС Московского округа от 31 июля 2009 г. № КА-А41/6973-09

Справедливости ради отметим, что есть и отрицательная практика.

Арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 января 2009 г. № А66-414/2008 пришли к выводу о неподтверждении налогоплательщиком расходов на ремонт здания, выполненный силами подрядчиков.

Поскольку из представленных актов произвольной формы было невозможно установить следующее: какие именно виды работ выполнены, какие элементы и детали заменены, какие материалы и в каком количестве использованы, когда они списаны, а также цену работ. Справки по форме № КС-3 тоже отсутствовали.

Таким образом, если компания не отражает детальную расшифровку работ в форме №КС-2, для доказательства обоснованности расходов у нее должна быть детальная смета. При этом отдельные виды работ в ней могут быть сгруппированы и иметь общее наименование, чтобы их можно было идентифицировать в первичных документах, содержащих только укрупненные показатели.

Выводы

В заключение отметим, что в рассматриваемом письме ФНС России № ГД-4-3/2104@фактически воспроизведена норма абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, где сказано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать необходимые сведения, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Разница в том, что для налога на добавленную стоимость – это прямое указание закона.

А для налога на прибыль организаций – только мнение финансового ведомства, принятое к исполнению налоговой службой. Правда, оно размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». И несмотря на то что разъяснения благоприятны для налогоплательщиков, необходимо все же учитывать, что споры возможны, так как конкретного перечня ошибок нет. То есть компании нужно быть готовой к тому, что при необходимости несущественность ошибки придется доказывать.

Важно запомнить
Документ должен позволять сделать однозначный вывод, что расходы фактически произведены. На основании несущественных ошибок, обнаруженных в ходе проверки, налоговики не должны отказывать в признании расходов.


Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 1, месяца 2011

Уменьшение объемов выполненных работ. Последствия для подрядчика

Подрядные организации иногда сталкиваются с ситуацией, когда госзаказчик производит снятие объемов за прошлый период. При этом он просит предоставить отрицательный счет-фактуру. Законным ли является его требование? Придется ли компании сдавать уточненную декларацию? И что в этом случае делать с НДС?

Порядок признания выручки

Проблема с учетом «снятых» заказчиком объемов с подрядчика имеет свои корни в методически неправильном подходе подрядчика к бухгалтерскому и налоговому учету выручки от реализации строительных работ.

В соответствии со статьей 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете после приемки заказчиком выполненных подрядчиком работ (при условии выполнения остальных условий, изложенных в данной статье).

Такой порядок относится к договорам, сроки начала и окончания выполнения работ по которым лежат в одном отчетном году (далее – краткосрочные договоры).

В соответствии со статьей 753 Гражданского кодекса РФ приемке подлежит выполненный объем работ по договору в целом либо этап работ, если поэтапная приемка предусмотрена договором. С приемкой работ в целом по договору понятно. Но что такое поэтапная приемка?

Согласно вышеуказанной статье кодекса, при поэтапной приемке работ к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результата работ. То есть если после приемки этих работ с их результатом что-либо случится, то их переделкой заказчик займется за свой счет (если не будет выявлен виновник).

Большинство специалистов считают, что принять результат этапа работ можно, только если работы, входящие в этап, завершены. Из этого следует, что этапом можно считать только завершенный вид или комплекс работ. Только тогда можно говорить о переходе к заказчику рисков случайной гибели или повреждения этапа работ. Ведь если работы не завершены и продолжают выполняться, определить грань, за которой риски по незавершенным работам переходят к заказчику, невозможно. Значит, по таким договорам выручка должна отражаться в бухгалтерском учете на дату подписания заказчиком акта приемки результата работ в целом (этапа работ) по договору.

О чем свидетельствует подписание унифицированных форм

Подписывая формы № КС-2 и № КС-3, заказчик, как правило, не принимает результат работ, объемы которых зафиксированы в данных формах.

В подавляющем большинстве случаев эти объемы не имеют характера завершения выполненных работ, а значит, не попадают под понятие этапа работ. Заказчик лишь подтверждает, что подрядчик эти объемы выполнил за отчетный период.

Согласитесь, что подтвердить выполнение и принять результат – не одно и то же. Выполнение, как правило, подтверждается, чтобы определить очередную порцию финансирования строительства (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51).

Должен ли подрядчик в этом случае признавать выручку от реализации работ? Нет, не должен, ибо это противоречит статье 12 ПБУ 9/99.

Таким образом, подписав в одном месяце объем работ и сняв (обоснованно) этот объем в другом месяце либо уточнив расценки в сторону уменьшения, заказчик лишь отрегулировал сумму промежуточной оплаты работ. Сделать это следует, внеся изменения в подписанный акт формы № КС-2 (справку формы № КС-3) в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 9 закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если изменения, вносимые в акт, кардинальны настолько, что внести в него поправки обычным порядком сложно, то его следует аннулировать, подписав соответствующее соглашение к договору подряда, и составить новый акт.

При этом ни одним нормативным или законодательным актом не предусмотрено составление «минусовых» первичных документов.*

Поскольку подрядчик в этом случае выручку отражать был не должен, то и исправлять в учете нечего. И счета-фактуры появиться в такой ситуации не могло, поскольку данный документ выписывается в течение пяти дней с момента реализации (ст. 169 Налогового кодекса РФ). А реализация – это передача результата работ заказчику (ст. 39 Налогового кодекса РФ), то есть приемка работ, которой по форме № КС-2 не возникало.

В налоговом учете выручка по краткосрочным договорам отражается на дату реализации работ (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Поскольку, как уже указывалось, реализация в данном случае – это приемка работ заказчиком, значит, пока ее нет, в налоговом учете выручка не отражается.

Определение выручки по долгосрочным договорам

Если вести речь о долгосрочных договорах либо о договорах, сроки начала и окончания выполнения работ по которым приходятся на разные отчетные периоды, то выручка по ним признается подрядчиком в соответствии с ПБУ 2/2008.

Данный документ не предусматривает признание выручки на основании формы № КС-2 ил формы № КС-3. Хотя в соответствии с учетной политикой организация может применять данные документы для определения степени завершенности работ на отчетную дату. В этом случае если в следующем отчетном периоде заказчик с согласия подрядчика пересмотрел стоимость или объем работ за прошлый период, то никаких исправлений вносить в бухгалтерский учет не следует. Ведь в очередном отчетном периоде выручка будет считаться нарастающим итогом, с учетом внесенных изменений. Пока работа заказчиком не принята, счет-фактура не выписывается (за исключением счетов-фактур на полученные суммы авансовых платежей).

В налоговом учете выручка по долгосрочным договорам признается, согласно пункту 2статьи 271 Налогового кодекса РФ, по окончании каждого отчетного периода, в размере, определенном в соответствии с учетной политикой налогоплательщика. В этом случае могут применяться формы № КС-2 и № КС-3, не отражающие приемку заказчиком результата работ по договору или этапа работ, но подтверждающие факт выполнения за отчетный период.

Если в следующем отчетном периоде в эти документы были внесены изменения, но это произошло в одном налоговом периоде, то по итогам года в налоговом учете следует отразить выручку с учетом изменений нарастающим итогом. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период подавать не нужно.

Если же изменения произошли в следующем налоговом периоде, то снятую разницу в цене следует отразить как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Уточненную декларацию в этой ситуации также можно не подавать, так как это не привело к уменьшению налоговой базы в прошлом налоговом периоде (ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Если заказчик принял работы по форме № КС-2

Конечно, бывают случаи, когда по форме № КС-2 заказчик принимает результаты (этапы) работ. Обычно это происходит, когда сроки выполнения таких работ невелики. Но если заказчик принял результаты работ, то просто отрегулировать стоимость принятой работы в последующих периодах путем уменьшения объемов в других формах № КС-2 и № КС-3 по другим этапам работ он не может. Представьте себе нелепость ситуации, когда, приняв, например, результат по акту формы № КС-11, заказчик вдруг предлагает подрядчику подписать такой же акт, только со знаком «минус».

По своей экономической и правовой природе ситуация с формами № КС-2 и № КС-3 по принятым работам ничем не отличается.*

Если заказчик принял результаты работ по договору (как по краткосрочному, так и по долгосрочному), то предъявлять претензии подрядчику он может в следующих случаях.

1. Если выявлено ненадлежащее качество работ. Тогда заказчик действует согласно статьям721–725 Гражданского кодекса РФ. Расходы подрядчика на выполнение работ по гарантийным обязательствам признаются у него в бухгалтерском и налоговом учете в составе прочих расходов.

2. При условии, что цена, по которой были оплачены работы, завышена по сравнению с ценой, предусмотренной условиями договора, урегулирование ситуации происходит путем выставления подрядчику требования о возврате излишне полученной суммы. Либо если работы еще не оплачены, с подрядчиком согласовывается окончательная цена оплаты. В сложившихся обстоятельствах может быть составлено дополнительное соглашение к договору подряда и внесены установленным порядком изменения в акты приемки, при этом:
– если это произошло в одном отчетном году, то в бухгалтерском и налоговом учете просто корректируется выручка за этот период нарастающим итогом;
– если цена пересмотрена в следующем году, то в бухгалтерском и в налоговом учете отражаются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Уточненная декларация по налогу на прибыль может не подаваться.

3. При обнаружении, что часть принятых работ не выполнена. Если подрядчик согласен с доводами заказчика, то стороны могут составить соглашение о том, что объем работ, указанный в акте приемки, подлежит уменьшению, с указанием окончательно согласованного объема работ.

Внесение исправлений и отражение в бухгалтерском и налоговом учете будет такое же, как и во втором случае.

Внесение исправлений в ранее выданные счета-фактуры

Такие исправления должны вноситься в соответствии с пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Исправления в книги продаж и книги покупок вносятся сторонами в соответствии с пунктами 7 и 16 указанных Правил.

Подрядчик может быть поставлен в зависимое положение от заказчика и вынужден выполнять его неправомерные требования, связанные с выпиской отрицательных актов приемки или выдачей счетов-фактур на непринятые работы, либо отрицательных счетов-фактур.

В такой ситуации решить указанные проблемы правовым порядком можно, только убедив заказчика в его неправоте. Если это сделать не удается, то снять с себя риски при проведении проверок контролирующими органами, независимо от того, какое решение подрядчик примет, он не сможет. Ведь его решение не будет принято в рамках правовых и нормативных требований.*

Важно запомнить

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом доход от реализации работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Такой порядок признания расходов применяется в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) (п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ).



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 34.38%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.38%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 18.75%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль