Проводки по начислению пени за счет виновного лица

2007

Вопрос

бухгалтерские проводки начисления пени по налогу на прибыль за счет виновного лица (удержано из зарплаты) автономным учреждением.

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

С отражением пеней в бухучете есть неоднозначность. В пункте 152 Инструкции № 183н сказано, что суммы штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов подлежат отражению на счете 302.91, однако, это противоречит требованиям Инструкции № 157н, где в пунктах 254, 259 указано, что расчеты с бюджетом по всем видам платежей должны отражаться на счете 303.00. Поэтому наиболее правильно отражать начисление пеней на счете 303.05, а для обеспечения раздельного учета налоговых санкций (в разрезе налогов, сборов) и других платежей в бюджет к счету 303.05 целесообразно открыть субсчета (например, «Пени (штрафы) по налогу на прибыль»). Вместе с тем, поскольку положения вышеназванных инструкций вступают в противоречие, согласуйте порядок отражения в учете сумм налоговых санкций с учредителем или финансовым органом (п. 3 Инструкции № 183н).

Проводки по начислению суммы пени с использованием счета 303.05 и их удержание из зарплаты виновного лица будут такие:

Д. 0.401.20.290 – К. 0.303.05.000 - начислены пени по налогу на прибыль;

Д. 209.82.000 – К. 401.10.172 - отнесены расходы по начисленным пеням на виновное лицо;

Д. 302.11.000 – К. 304.03.000 - удержана сумма пеней из заработной платы;

Д. 304.03.000 – К. 209.82.000 - погашена задолженность работника;

Д. 303.05.000 - К. 201.11.000 – перечислены пени в бюджет.

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Юлии Камардиной, советника руководителя Федерального казначейства

Как отразить в бухучете и при налогообложении пени и штраф за неуплаченный (несвоевременно уплаченный) налог

Налоговое законодательство разделяет понятия «пени» и «штраф». Пеней признается денежная сумма, которую учреждение должно перечислить в бюджет при несвоевременном исполнении обязательства по уплате налога (п. 1 ст. 75 НК РФ). Штрафом является налоговая санкция, которая взыскивается с учреждения за допущенное налоговое правонарушение (ст. 114 НК РФ).

При расчете налога на прибыль суммы начисленных пеней и штрафов учреждение учесть не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

В бюджет штрафы и пени перечисляйте по элементу вида расходов 853 «Уплата иных платежей». А в бухучете такие расходы должны пройти по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать операции нужно на счетах, которые увязаны с этой статьей (401.20.290, 304.05.290). Это следует из разделов III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением пеней (штрафа), зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:

С отражением платежей в бухучете есть неоднозначность. В пункте 152 Инструкции № 183н сказано, что суммы штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов подлежат отражению на счете 302.91

«Расчеты по прочим расходам». При этом в учете делается запись:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату налога (за налоговое правонарушение) 0.401.20.290 0.302.91.000

Однако положения пункта 152 Инструкции № 183н противоречат требованиям, установленным Инструкцией к Единому плану счетов № 157н. Объясняется это тем, что на счете 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам» отражаются только расчеты с физическими и юридическими лицами за материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). А расчеты с бюджетом по всем видам платежей должны отражаться на счете 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты». Об этом сказано в пунктах 254, 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Поэтому наиболее правильно отражать начисление пеней (штрафов) следующим образом:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату налога (за налоговое правонарушение) 0.401.20.290 0.303.05.000

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Для обеспечения раздельного учета налоговых санкций (в разрезе налогов, сборов) и других платежей в бюджет к счету 303.05 целесообразно открыть субсчета (например, «Пени (штрафы) по налогу на прибыль»).

Вместе с тем, поскольку положения вышеназванных инструкций вступают в противоречие, согласуйте порядок отражения в учете сумм налоговых санкций с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя) (п. 3 Инструкции № 183н).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении налоговых санкций (пеней, штрафов)

В автономном учреждении «Альфа» в сентябре была проведена налоговая проверка. По ее результатам учреждению были начислены пени в сумме 2000 руб. и штраф в размере 2500 руб. по налогу на прибыль.

Начисление налоговых санкций бухгалтер «Альфы» отразил проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Начислены пени и штраф по налогу на прибыль 2.401.20.290 2.303.05.000 субсчет «Пени (штрафы) по налогу на прибыль» 4500

При расчете налога на прибыль за девять месяцев сумма налоговых санкций не учитывалась.

2. Из статьи журнала «Учет в казенных учреждениях», № 6, июнь 2014
Учет пеней по налогам и взносам

<…>

В.В. Утка, эксперт по бюджетному учету

Если налоговики начислили казенному учреждению пени, то должны обосновать их расчет. Причем судебные акты, принятые в пользу инспекции, – не безусловное основание для взыскания пеней*. Расскажем, как отразить начисленные пени в бюджетном учете, если учреждение не оспаривает их размер.

* Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2014 г. № А46-3759/2013.

<…>

Бухучет сумм

<…>

Особенность состоит в том, что действующими нормативно-правовыми актами, регламентирующими порядок ведения бюджетного учета, конкретно не указан счет, на котором следует вести учет пеней. Значит, в разных учреждениях эти счета могут различаться.

Поэтому, по мнению автора, можно учитывать все пени независимо от вида налогов (страховых взносов), по которым нарушены сроки уплаты, на счете 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

Однако следует помнить, что подобное решение сделает учет более громоздким на счете 303 05 000. Придется организовывать не только обособленный учет расчетов по пеням, но и предусмотреть аналитику по каждому внебюджетному фонду (налогу).

Другой способ учета пеней – на тех счетах, на которых ведется учет соответствующих налогов (взносов). Например, пени по взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии будут учитываться на счете 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».

Данный подход представляется более целесообразным. Ведь несмотря на необходимость ведения обособленного учета расчетов по пеням на каждом счете, предусмотренном для учета расчетов по налогам (взносам), в то же время появляется возможность более полного анализа расчетов по конкретному налогу (виду взносов). Заметим, что Инструкцией № 162н не предусмотрена отдельная проводка по начислению пеней, поэтому рекомендуется согласовать корреспонденцию счетов по учету пеней по страховым взносам во внебюджетные фонды с вышестоящей организацией (главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств), в ведении которой находится казенное учреждение, и закрепить ее в учетной политике. Пени начисляются с использованием счетов учета расходов (вложений, затрат): 401 20 000 «Расходы текущего финансового года», 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Бухгалтерские записи при отражении расчетов по пеням рассмотрим на примере.

Пример

ФСС России провел проверку правильности начисления и уплаты взносов на обязательное соцстрахование казенным учреждением. По ее результатам было установлено, что учреждение в I квартале 2014 года некоторые выплаты не включило в облагаемую базу.

В результате занижения базы недоимка по взносам составила 38 000 руб.

Сумма недоимки была перечислена, однако за нарушение срока уплаты на 38 дней были начислены пени.

Виновным в данном нарушении признан бухгалтер учреждения, который добровольно возместил сумму ущерба.

Определим сумму пеней согласно формуле:

38 000 руб. x (8,25: 300): 100 x 38 дн. = 397,10 руб.

В соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 6 декабря 2010 г. № 162н, корреспонденция бухгалтерских счетов будет следующей:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ФСС России 1 401 20 290
«Прочие расходы»
1 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
397,10
Отнесены расходы по начисленным пеням на виновное лицо 1 209 82 560
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»
1 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
397,10
Внесена сумма пеней виновником в кассу учреждения 1 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
1 209 82 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»
397,10
Перечислены пени в бюджет 1 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
1 304 05 290
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам»
397,10

3. Из статьи журнала «Зарплата в учреждении», № 7, июль 2014
Работник виновен в недостаче. Можно суммы удержать из зарплаты?

<…>

И.Е. Сидоров, эксперт по бюджетному учету

<…>

Пример

В результате инвентаризации в учреждении выявлена недостача хозяйственных материалов, приобретенных за счет средств учредителя. Виновным лицом признан завхоз, который является материально ответственным лицом. Заработная плата завхозу начисляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.

Содержание операции Дебет Кредит
Списаны с учета недостающие хозяйственные материалы 4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
4 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
Отражена сумма недостачи по рыночной стоимости 2 209 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»
2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Удержаны суммы недостачи из заработной платы работника 4 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
4 304 03 730
Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Погашена задолженность работника 4 304 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
4 304 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
2 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
2 209 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»

Операции по счетам 0 304 06 000 подлежат отражению в бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения, согласно приказу Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н, как некассовые (письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354).

Важно запомнить
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов работника исчисляется из суммы, оставшейся только после уплаты налогов.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 26.83%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.76%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65.85%
  • Над налоговой отчетностью 24.39%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль