Учет программного продукта

77

Вопрос

Учреждение приобрело нематерильные активы с неисключительными правами, например программный продукт "1С:бухгалтерия" на сумму 50 000,00руб. Какие проводки нужно сформировать и нужно ли ставить на счет 1 401 50 000 "Расходы будущих периодов", и если нужно, то какую сумму нужно списывать ежемесячно, учитывая, что данная программа будет использована не известно до какого периода

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

Затраты на приобретение бухгалтерской программы учтите на счете 401.50:

Д. КРБ.1.401.50.226 - К. КРБ.1.302.26.730 - учтен фиксированный разовый платеж за использование бухгалтерской программы в составе расходов будущих периодов;

Д. КРБ.1.401.20.226 – К. КРБ.1.401.50.226 - отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года.

Кроме того, если вам переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она будет нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения по договору (п. 66 Инструкции № 157н).

Если в переданных вам документах (акт приема-передачи, лицензионный договор и др.) не указан срок, на который вам предоставлена программа, то вам нужно определить его. Это можно сделать двумя способами:

Первый способ. Единовременный платеж учитывайте в течение пяти лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Второй способ. Период списания расходов на приобретение программы установите самостоятельно.

Когда определитесь со сроком использования, издайте приказ о вводе бухгалтерской программы в эксплуатацию и установите срок ее использования. Тогда, расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, списывайте в соответствии с порядком списания таких расходов, установленных в вашей учетной политике.

Обоснование
 

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы

<…>

Форма договора

Как правило, лицензионный договор заключают в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключение – приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора излагают в электронном виде или на приобретаемом экземпляре (договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы интерфейс предлагает заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в пункте 5 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

  • расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которую перечисляют единовременно;
  • текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляют периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пунктов 66 и 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Кроме того, если учреждению переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она будет нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения по договору. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Для справки: в бухгалтерском учете и отчетности расходы на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе НМА, должны пройти по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом.

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе НМА, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

В учете расходы на приобретение программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отразите следующим образом.

Если оплату за использование компьютерной программы перечисляют единовременно, сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов КРБ.1.401.50.226 КРБ.1.302.26.730
2. Отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов:    
– на финансовый результат текущего года; КРБ.1.401.20.226 КРБ.1.401.50.226
– на себестоимость готовой продукции, которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н); КРБ.1.109.60.226<4>  
– в состав вложений в нефинансовые активы (если использование программы связано с созданием этих активов) КРБ.1.106.ХХ.300<4>  

XХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<4> В Инструкции № 162н корреспонденции счетов 106.00 и 401.50 нет. Поэтому согласуйте ее с ГРБС (финорганом, Казначейством России) (п. 2 Инструкции № 162н). А для списания затрат на себестоимость предусмотрен только счет 109.60. Значит, использовать другие аналитические счета (109.70–109.90) можно тоже только по согласованию.

Если за пользование компьютерной программой перечисляют периодические платежи, сделайте проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списаны периодические платежи за использование компьютерной программы:    
– в состав расходов текущего финансового года; КРБ.1.401.20.226<5> КРБ.1.302.26.730
– в состав вложений в нефинансовые активы (если использование программы связано с созданием этих активов) КРБ.1.106.ХХ.300  

ХX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<5> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, спишите их на счет 1.109.XX.226 (п. 40 Инструкции № 162н).

Такой порядок установлен пунктами 31, 102, 124 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу

В апреле текущего года казенное учреждение «Альфа» приобрело экземпляр компьютерной программы. Стоимость программы по лицензионному договору – 24 000 руб. Исключительные права на компьютерную программу учреждению не принадлежат. В мае программа была установлена на компьютер бухгалтера.

Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухучете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя установлен равным 12 месяцам (срок действия лицензионного договора).

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В апреле:
1. Учтены расходы на приобретение компьютерной программы КРБ.1.401.50.226 КРБ.1.302.26.730 24 000
2. Учтена за балансом программа, полученная в пользование по лицензионному договору Увеличение забалансового счета 01 24 000
Ежемесячно с мая текущего года по апрель следующего года:
3. Списана стоимость компьютерной программы (24 000 руб. : 12 мес.) КРБ.1.401.20.226 КРБ.1.401.50.226 2000

<…>

Затраты на обновление программы

К приобретенному экземпляру компьютерной программы учреждение может приобрести обновления. Затраты на обновление отражайте в составе текущих расходов аналогично затратам за использование компьютерной программы (см. проводки для казенных, бюджетных, автономных учреждений). То есть списывайте либо на финансовый результат: Дебет 0.401.20.226 Кредит 0.302.26.730, либо на себестоимость: Дебет 0.109.00.226 Кредит 0.302.26.730.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

В учете казенных учреждений:

Расходы на приобретение компьютерной программы в состав расходов при расчете налога на прибыль не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

<…>

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу. Учреждение применяет метод начисления

Да, нужно.

Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признают в том периоде, к которому они отнесены. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить.

Расходы списывают равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например по бланку лицензии, в котором указан срок ее действия (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331).

А как быть, если договором не определен срок его действия? Тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности. Сделать это можно одним из способов.

Первый способ. Единовременный платеж учитывайте на протяжении срока, установленного пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. То есть в течение пяти лет (см., например, письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).

Второй способ. Для целей налогового учета период списания таких расходов установите самостоятельно (см., например, письма Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743, от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8161 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476).

Если учреждение применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после приобретения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) установлены за использование компьютерной программы.

Обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы, учитывайте в составе прочих расходов организации на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/346).

ОСНО: НДС

В учете казенных учреждений:

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому входной НДС со стоимости компьютерной программы к вычету не принимайте, а учитывайте в ее стоимости (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Передача исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу по лицензионному договору НДС не облагается (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому, если при покупке компьютерной программы по лицензионному договору от продавца получен счет-фактура с выделенной суммой входного налога, вычет НДС по такому документу неправомерен (письмо ФНС России от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501).

Вместе с тем, НДС, который предъявлен продавцом при приобретении компьютерных программ по смешанным договорам или договорам присоединения, можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Объясняется это тем, что организации, реализующие компьютерные программы по таким соглашениям, признаются плательщиками НДС.

<…>

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль