ННИ с имущества, переданного в оперативное пользование

45

Вопрос

Включается ли движимое имущество, переданное в оперативное пользование государственному учреждению (школе) от министерства имущественных отношений, в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество в 2016 году?

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

Под обложение налогом на имущество попадают объекты, учитываемые в составе основных средств на счете 101. Есть исключения:

- объекты, относящиеся к первой и второй амортизационной группе, не включаются в налогооблагаемую базу;

- по объектам, принятым на учет 1 января 2013 года и позже предоставлена льгота по налогу на имущество. Вы можете применить льготу, так как передача имущества от министерства вам не является сделкой между взаимозависимыми лицами.

Если полученное имущество относится к первой или второй амортизационной группе, то оно не включается в налогооблагаемую базу.

Если имущество поставлено на учет после 1 января 2013 года и относится к другим амортизационным группам (кроме первой и второй), то в базу по налогу на имущество включаете, но применяете льготу.

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какое имущество облагается налогом у государственных (муниципальных) учреждений

<…>

Что облагают налогом на имущество

Государственные (муниципальные) учреждения облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счете 101.00 «Основные средства».

Внимание: Не нужно платить налог с имущества, которое вы получили в безвозмездное пользование. Ведь такие объекты учреждению не принадлежат, в состав его основных средств не включаются, а отражаются на забалансовом счете 01 (п. 32, 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

К налогооблагаемым основным средствам относят как объекты недвижимости, так и некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают только основные средства. А именно объекты, учет которых регулируется правилами Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 101.00). Ни материальные запасы, ни прочие активы, которые относятся к движимому имуществу, объектами налогообложения не являются.

Из общего правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с объектов, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые учреждения, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже.

Но эту льготу нельзя применять для движимого имущества, которое принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) учреждения;
– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Сложности возникают с движимым имуществом, которое получено от взаимозависимых лиц. Поэтому контролирующие ведомства разъяснили, как применять льготу в следующих ситуациях:

1. Если учреждение приобретает имущество через посредника, оно может не платить с него налог. Но только если продавец имущества не будет взаимозависимым лицом ни с посредником, ни с учреждением-заказчиком. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304.

2. Когда федеральный орган власти создает территориальный орган, взаимозависимыми они не считаются. Поэтому они могут применять льготу, если передают имущество друг другу. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 января 2016 г. № 03-05-04-01/315. По аналогии с госорганами эту льготу могут применять и учреждения, которые получают имущество от учредителя.

3. А для учреждений Крыма разъяснили такой момент. Не нужно платить налог с движимого имущества, которое учреждения получили в 2014 году от национализированных организаций по постановлению Совета министров Крыма. Об этом сказано в письме ФНС России от 18 декабря 2015 г. № БС-4-11/22244.

Определить состав движимого имущества, с которого в 2016 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Первая или вторая Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника Не облагается
(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)
Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (ст. 374 НК РФ)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Не облагается (ст. 374 НК РФ)

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338).

<…>

2. Из статьи журнала «Учет в казенных учреждениях», № 3, март 2016
Как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2015 год

<…>

Оксана КАЗАКОВА, эксперт по налоговому учету

О чем пойдет речь: времени на подготовку годовой декларации остается немного – срок ее подачи истекает 30 марта. Бухгалтеры казенных учреждений заполняют только титульный лист и первые два раздела. Как оформить раздел 2, покажу на примере. Не забудьте, что с 1 января 2015 года движимое имущество первой и второй амортизационных групп налогом не облагается. Поэтому в отчетности его отражать не надо.

Кто должен отчитатьсяВажный документ

Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895

Даже если по учреждению налог к уплате равен нулю, бухгалтер должен сформировать и подать в налоговую декларацию. Конечно, если на балансе числится облагаемое налогом имущество (ст. 386 Налогового кодекса РФ). Например, учреждений, на балансе которых есть только имущество 3–10-й амортизационных групп, освобожденное от налога по льготе.

Налог на недвижимость платите в бюджет региона, где зарегистрирован актив (ст. 385 Налогового кодекса РФ). На остальное имущество – в бюджет по местонахождению организации (п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РФ). Поэтому если у учреждения есть территориально удаленный объект недвижимости, придется сдать две декларации. В каждой из них надо указать только ту сумму налога, которая подлежит уплате по местонахождению объекта.

Как оформить декларациюНа заметку

Учреждение вправе не сдавать декларацию, если у него нет основных средств или ни один актив не относится к объектам налогообложения

Заполнять надо не все разделы. Поясню. Форма состоит из титульного листа и трех разделов. В разделе 1 отражают итоговую сумму, подлежащую уплате в бюджет или исчисленную к уменьшению налоговой задолженности. В разделе 2 показывают расчет налога исходя из остаточной стоимости имущества. В разделе 3 – исходя из кадастровой стоимости.

Бухгалтерам казенных учреждений последний раздел заполнять не надо. Ведь порядок налогообложения исходя из кадастровой стоимости действует только в отношении собственников недвижимого имущества (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ). А казенным учреждениям такие объекты принадлежат на праве оперативного управления. О чем Минфин России напомнил в письме от 3 октября 2014 г. № 03-05-04-01/49705.

<…>

Раздел 2

В графе 3 надо показать стоимость всех основных средств, которые относились к объектам налогообложения на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря. Это касается активов, по которым налог исчисляют исходя из среднегодовой, а не кадастровой стоимости.

Учтите нововведения 2015 года. В 2014 году движимое имущество 1–2-й амортизационных групп относилось к налогооблагаемому, если учреждение поставило его на учет до 1 января 2013 года. Но с начала января прошлого года такие активы налогом не облагаются. Поэтому их стоимость не надо показывать ни в графе 3, ни в графе 4 раздела 2. И не важно, когда вы поставили объекты на учет.

Льготное имущество надо показать. Движимое имущество 3–10-й амортизационных групп облагается налогом на имущество. Но некоторые из этих активов подпадают под льготу. А именно имущество, поставленное на учет после 1 января 2013 года, при условии, что учреждение получило объект не в результате реорганизации и не от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ).

<…>

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль