Учет и налогообложение компенсаций расходов на лечение

153

Вопрос

По Положению о социальных гарантиях и льготах в бюджетном учреждении предусмотрена компенсация расходов на лечение и медицинское обследование. Как отразить это начисление и каким образом обложить НДФЛ и взносами.

Ответ

Отвечает Людмила Абрамова, эксперт

Начислите компенсацию проводкой:

Дебет 0.401.20.212 Кредит 0.302.12.730

- начислена компенсация расходов на лечение.

Расходы учреждения на лечение и медобследование сотрудника и членов его семьи не облагается НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ). Чтобы доказать фактически произведенные расходы на лечение и медицинское обслуживание, сотрудник представляет работодателю подтверждающие документы. Они послужат основанием для выплаты компенсации, а также для освобождения компенсации от НДФЛ.

Страховые взносы на такие выплаты начислите, т. к. они не поименованы в перечне необлагаемых выплат. То есть их нет ни в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ни в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Но можно компенсацию на лечение и медицинское обследование оформить как материальную помощь, тогда НДФЛ и страховые взносы начислите с сумм, превышающих 4000 руб. за год.

Подробнее см. в материалах системы.

Обоснование
 

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию стоимости путевок, приобретенных сотрудниками самостоятельно

<…>

«Бюджетное и автономное учреждение за счет собственных доходов (средств от платной деятельности) вправе компенсировать сотрудникам расходы на приобретение любых видов путевок. Но только при условии, что такая компенсация предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре или в другом внутреннем документе учреждения.

Чтобы получить компенсацию, сотрудник должен обратиться к руководителю учреждения с письменным заявлением.

Решение о выплате принимает руководитель учреждения (ч. 1 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Решение оформляют приказом.

Бухучет

КВР и КОСГУ

Компенсацию стоимости путевок сотрудникам бюджетные и автономные учреждения выплачивают по элементу вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».

Для справки: в бухгалтерском учете и отчетности такие расходы должны пройти по подстатье КОСГУ 212«Прочие выплаты». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом401.20.212, 302.12.

Об этом сказано в разделах IIIV указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Также подтверждает правильность использования КВР и КОСГУ увязка этих кодов между собой.

В учете бюджетных учреждений:

Начисление и выплату компенсации отразите проводками:

Дебет 2.401.20.212 Кредит 2.302.12.730
– начислена компенсация стоимости путевки, приобретенной сотрудником;

Дебет 2.302.12.830 Кредит 2.201.34.610
– выдана компенсация сотруднику из кассы;

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 112)
– отражено выбытие средств из кассы учреждения.

Если компенсация перечисляется на зарплатную карту сотрудника, сделайте проводки:

Дебет 2.302.12.830 Кредит 2.201.11.610
– перечислена компенсация на зарплатную карту сотрудника (на основании выписки о списании денег со счета учреждения);

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 112)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 128–129 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01201.34302.00401.20забалансовый счет 18).

Пример, как отразить в бухучете компенсацию расходов на оплату путевки, приобретенной сотрудником. Учреждение применяет общую систему налогообложения

16 марта 2016 года экономист бюджетного учреждения «Альфа» А.С. Кондратьев написал на имя руководителя заявление с просьбой компенсировать ему расходы на приобретение путевки в санаторий стоимостью 23 400 руб. Руководитель А.В. Львов согласно условиям, прописанным в коллективном договоре, принял решение полностью компенсировать стоимость путевки.

23 марта 2016 года Львов издал приказ о компенсации расходов на путевку за счет деятельности, приносящей доход.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 2.401.20.212 Кредит 2.302.12.730
– 23 400 руб. – начислена компенсация стоимости путевки, приобретенной Кондратьевым.

На сумму компенсации стоимости путевки бухгалтер начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Взносы бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30%). Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
– 5148 руб. (23 400 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
– 678,60 руб. (23 400 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
– 1193,40 руб. (23 400 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
– 46,80 руб. (23 400 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

25 марта бухгалтер выплатил компенсацию сотруднику:

Дебет 2.302.12.830 Кредит 2.201.34.610
– 23 400 руб. – выдана компенсация сотруднику из кассы;

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 112)
– 23 400 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления. Сумма компенсации, начисленной Кондратьеву, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В расходах при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» отразил страховые взносы в сумме 7068,80 руб. (5148 руб. + 678,60 руб. + 1193,40 руб. + 46,80 руб.)».

<…>

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С каких выплат удерживать НДФЛ

<…>

«Не удерживайте НДФЛ с выплат, перечисленных в статье 217 Налогового кодекса РФ, независимо от того, кто является их получателем.

Это, например, следующие виды доходов:

<…>

8) стоимость лечения и медицинского обслуживания сотрудника (госслужащего), членов его семьи, а также бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию. Эта льгота действует в том числе и для следующих случаев:

  • бюджетное или автономное учреждение оплатило лечение (медобслуживание) из прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль (абз. 1 п. 10 ст. 217 НК РФ). На указанные цели можно использовать как прибыль текущего года, оставшуюся после налогообложения, так и нераспределенную прибыль прошлых лет (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244). При этом неважно, включены эти суммы в расходы при расчете налога на прибыль или нет (письмо ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13953);
  • казенное учреждение (органы управления внебюджетными фондами) данные расходы предусмотрело в бюджетной смете. В этом случае критерий «уплата налога на прибыль» не применяется и стоимость лечения (медицинского обслуживания), оплаченная за счет бюджетных средств, не подлежит обложению НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-06/9430;
  • госорган компенсирует стоимость медобслуживания государственным гражданским служащим и членам их семей. Выплата установлена законодательством региона. Компенсацию в размере стоимости медицинских услуг не облагайте НДФЛ. Но только если служащий представил документы, которые подтверждают факт оплаты лечения. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 декабря 2015 г. № 03-04-06/75902. Например, госслужащим города Москвы выплачивают компенсацию на основании Указа мэра г. Москвы от 13 декабря 2005 г. № 83-УМ».

<…>

Из рекомендации (Версия для коммерческих организаций)

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию (оплату) расходов на лечение сотрудников

<…>

«Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на компенсацию (оплату) расходов на лечение сотрудника. Лечение не связано с производственной травмой

Да, нужно.

Компенсация (оплата) расходов на лечение сотрудника не поименована в перечне необлагаемых выплат. То есть ее нет ни в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ни в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Поэтому начислить взносы надо на общих основаниях как на выплату в рамках трудовых отношений.

Такой же подход применим и в отношении членов семьи сотрудника, если работодатель выплачивает компенсацию за лечение членов семьи самому сотруднику. Однако если организация оплачивает лечение непосредственно членам семьи сотрудника, то страховые взносы начислять не нужно, поскольку они не состоят с организацией в трудовых отношениях. Такой вывод следует из письма ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985. Хотя в этом письме речь идет о взносах со стоимости путевок, но сделанные в нем выводы справедливы и по отношению к компенсации (оплате) расходов на лечение.

Главбух советует: если вы готовы к спорам с проверяющими, то страховые взносы на суммы оплаты (компенсации) расходов на лечение можно не начислять.

Дело в том, что компенсация расходов на лечение не является поощрением сотрудника за его трудовую функцию, поэтому облагать страховыми взносами такую компенсацию не нужно.

Компенсация расходов на лечение считается по сути выплатой социального характера, не являющейся стимулирующей, не зависящей от квалификации сотрудника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. То есть такая компенсация не признается оплатой труда сотрудника, поэтому начислять страховые взносы с нее не нужно. Такой вывод можно сделать из постановления Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12.

Стоит отметить, что следование данной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Решение о том, платить взносы с такой компенсации или нет, организация либо предприниматель должны принять самостоятельно.

Впрочем, есть и безопасный вариант, при котором не придется начислять страховые взносы. Правда, лишь частично. Для этого оплату (компенсацию) лечения сотрудника нужно оформить как материальную помощь. Взносы в этом случае начислите только с сумм, превышающих 4000 руб. за год. Это следует из пункта 11 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и писем Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19от 17 мая 2010 г. № 1212-19».

<…>

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль