Налогообложение получения гранта

150

Вопрос

Университетом (Организация) заключен трехсторонний договор с РФФИ и Грантополучателем (физ. лицо). РФФИ сумму гранта перечисляет на р/с Организации. Организация по поручению Грантополучателя перечисляет (выдает) денежные средства Грантополучателю (на цели, предусмотренные Перечнем допускаемых расходов), производит оплату за счет Гранта по договорам подряда, на оказание услуг и иным, которые будут заключены Организацией по поручению Грантополучателя. Грантополучатель компенсирует Организации из Гранта расходы, произведенные Организацией в связи с выполнением проекта на основании поручения Грантополучателя, размер компенсации не может быть более 20 процентов от суммы Гранта. Налогообложение (НДС и налог на прибыль) суммы компенсации расходов (20%), осуществленных Организацией в рамках выполнения Проекта? Налогообложение остальных 80% Гранта? Являются ли какие-то из этих сумм доходами Организации и соответственно в дальнейшем расходами? Спасибо!

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
Ответ на ваш вопрос о начисления налога на прибыль и НДС при получении гранта содержится в письме МИНФИНА РОССИИ от 08.12.2015 № 03-03-06/4/71724.

Обоснование
 

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.12.2015 № 03-03-06/4/71724

Налог на прибыль: гранты, поступающие от федерального государственного бюджетного учреждения "Российский фонд фундаментальных исследований"

Вопрос Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования (далее - Университет) является участником трехстороннего договора, где две другие стороны Российский фонд фундаментальных исследований и Грантополучатель - физическое лицо, который является сотрудником университета. Предметом договора является выделение гранта за счет средств целевой субсидии из федерального бюджета на финансовое обеспечение научных, научно-технических программ и проектов, получивших поддержку по результатам конкурса.

Условиями договора предусмотрено, что Университет принимает на себя следующие обязательства:

- предоставить Грантополучателю условия для выполнения работ по Проекту;

- принять на свой счет Грант, выделенный Фондом Грантополучателю, и по поручению Грантополучателя осуществлять платежи и выдачу наличных денежных средств;

- от своего имени по поручению Грантополучателя заключать договоры с третьими лицами на выполнение ими работ, оказание услуг, поставку товаров, необходимых для реализации Проекта, и при участии Грантополучателя принимать и оформлять приемку этих работ, товаров и т.д.

- вести учет расходов, произведенных по настоящему договору;

- содействовать Грантополучателю в осуществлении государственного учета результатов работы по Проекту после его окончания в соответствии с действующим законодательством.

Для урегулирования условий и размера оплаты по выполнению вышеуказанных обязательств, в рамках трехстороннего договора между Грантополучателем и Университетом заключается агентский договор, по которому Грантополучатель компенсирует Университету из гранта расходы, произведенные Университетом в связи с выполнением Проекта. Размер компенсации согласован между Грантополучателем и Университетом, но не может быть более 20 процентов от размера гранта, указанного в трехстороннем договоре.

Просим дать разъяснение, является ли компенсация расходов, произведенных организацией в связи с выполнением проекта на основании агентского договора доходом университета, подлежащим налогообложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. В случае если является доходом, то за счет каких средств должна производиться оплата этих налогов: за счет средств гранта либо собственных средств университета.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос в отношении налогообложения грантов, поступающих от федерального государственного бюджетного учреждения "Российский фонд фундаментальных исследований" (далее - РФФИ), и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 251 НК РФ. Данный перечень доходов является закрытым.В соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к таким доходам отнесены доходы в виде полученных грантов.

При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, если получателем гранта, выделенного РФФИ на осуществление конкретных программ в области науки является не университет, а физическое лицо (сотрудник университета), то денежные средства в виде гранта, перечисленные на лицевой счет организации для указанного физического лица (сотрудника университета), не могут рассматриваться в качестве налогооблагаемого дохода организации.

Что касается средств, удерживаемых организацией в связи с оказанием услуг грантополучателям - физическим лицам (сотрудникам университета) по предоставлению им условий для выполнения научных, научно-технических проекта, то данные средства на основании статьи 249 НК РФ следует рассматривать в качестве выручки от реализации услуг.

Уплата налога на прибыль производится организацией в порядке, установленном статьей 287 НК РФ. Положения данной статьи НК РФ не увязывают источник уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае, если получаемые организацией денежные средства не связаны с осуществляемыми ей операциями по реализации товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.»

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов


Дополнительно по вопросу:

1.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.10.2015 № 02-07-10/59926 [Бюджетный учет: порядок отражения в учете грантов Российского фонда фундаментальных исследований, предоставленных физическим лицам]
2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.07.2015 № 02-07-10/42612Об отражении в учете грантов фонда, предоставленных физическим лицам3.
Начислять ли взносы на выплаты за счет грантов?

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль