Резерв отпусков: списание расходов из резерва

12

Вопрос

Создан резерв на оплату отпускных на год. Дт10960 кт 40160.Проводка в начале года на всю сумму годового резерва.Как производить списание расходов со 10960 в доходы? В сумме 1/12 ежемесячно: Дт 40110130 Кт 10960?Или в сумме фактически произведенных затрат на отпускные за отчетный период (месяц)? Образовательные услуги с длительным циклом.Данные проводки по использованию резерва, а у нас резерв создан по 109 счету, себестоимость услуг списывается в доходы в конце отчетного периода со 109 счета, так какую сумму можно списать в доходы за отчетный период со 109 счета, фактическую или же 1/12 суммы годового резерва если отчетный период месяц?

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

В отчетном периоде необходимо списать фактическую сумму произведенных затрат на оплату отпусков.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как в бухучете определять финансовые результаты и закрывать счета в конце года

<…>

В учете бюджетных учреждений:

В конце года закрывайте (заключайте) показатели, собранные на следующих счетах текущего года:

  • 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года»;
  • 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»;
  • 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» (в части законченных расчетов);
  • 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Внимание: Остатки по счету 0.304.06.000, которые возникли при внутреннем заимствовании средств с одного КФО для оплаты долга по другому КФО, закрывать не надо.

Например, вы делали заимствования с КФО 4 для оплаты долга по КФО 2 и у вас на конец года образовались остатки: 1000 руб. по дебету счета 4.304.06.000 и 1000 руб. по кредиту счета 2.304.06.000. Такие остатки не закрывайте на счета 2.401.30.000 и 4.401.30.000 – такого требования нет. К тому же в общем по счету 0.304.06.000 остатка не будет.

Важно! Во всех других случаях счет 0.304.06.000 должен быть закрыт по каждому КФО. То есть это нужно сделать при реорганизации, изменении типа учреждения. В частности, если в течение года изменился тип учреждения, то показатели, сформированные на счете 0.304.06.000 (в результате перевода показателей активов и обязательств), нужно отнести на счет 0.401.30.000. К тому же сделать это нужно на дату изменения типа учреждения, а не в конце года (Методические рекомендации, доведенные письмом Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236).

Счета закрывайте по видам деятельности (видам финансового обеспечения). Показатели, собранные на данных счетах, относите на счет 0.401.30.000«Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом учреждение может установить дополнительные аналитические коды к данному счету. Например, по годам формирования финансового результата: 0.401.32.000 – «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2014 год». Дополнительную аналитику закрепите в учетной политике учреждения.

Это следует из пунктов 297300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете операции по закрытию счетов отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.20.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат расходы;

Дебет 0.401.10.(в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат доходы (в части кредитового остатка);

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.10.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат доходы (в части дебетового остатка);

Дебет 0.304.04.(в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.04.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.304.06.830 Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.06.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.06.730
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.06.000.

Такой порядок установлен пунктами 144155156 Инструкции № 174н, письмами Минфина России от 11 июля 2012 г. № 02-06-07/2679от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236.

Закрытие счетов отразите в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) (п. 156 Инструкции № 174нМетодические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Финансовые результаты (т. е. доходы и расходы) отражайте в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Обороты по счетам, которые вы в конце года закрыли, а также обороты по счету 0.401.30.000 – в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Об этом сказано в пункте 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Подробнее об этом см. Как составить Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)Как учреждению составить Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Пример списания в конце года доходов и расходов на финансовый результат

Бюджетное учреждение «Альфа» оказывает платные услуги в рамках деятельности, приносящей доход. Начисленный доход за год составил 1 000 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, произведенные в целях получения дохода, составили 500 000 руб. Кроме этого, за год произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб. В течение года авансовые платежи по налогу на прибыль составили 80 000 руб.

В течение года бухгалтер делал в учете следующие записи:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 1 000 000 руб. – начислен доход за оказанные услуги;

Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.302.11.730 (2.303.02.730, 2.109.81.200…)
– 500 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием услуг;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200
– 500 000 руб. – списаны затраты на формирование фактической стоимости оказанных услуг;

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.730
– 100 000 руб. – произведены расходы за счет прибыли;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.730
– 80 000 руб. – начислены авансовые платежи по налогу на прибыль.

В конце года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.730
– 20 000 руб. ((1 000 000 руб. – 500 000 руб.) × 20% – 80 000 руб.) – начислен налог на прибыль;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.401.30.000
– 400 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – (80 000 руб. + 20 000 руб.)) – закрыт счет 2.401.10.130;

Дебет 2.401.30.000 Кредит 2.401.20.290
– 100 000 руб. – закрыт счет 2.401.20.290.

<…>

2.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении выпуск готовой продукции

<…>

Себестоимость

Готовую продукцию учитывайте по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату ее выпуска.

Плановая (нормативно-плановая) себестоимость единицы готовой продукции устанавливается на определенный период – месяц, квартал, год. Причем период зависит от специфики самой продукции. Если затраты на нее неизменны в течение длительного времени, то плановую себестоимость можно установить на год (например, на печатную продукцию, донорскую кровь). Если же затраты меняются в зависимости от сезона, количества заказов и других факторов, то плановую себестоимость лучше устанавливать чаще – ежемесячно или ежеквартально (например, в отношении сельхозпродукции).

На практике плановую себестоимость рассчитывают специальные отделы в учреждении, например экономический, плановый. При этом они применяют нормативный метод ее расчета, когда за основу берут утвержденные нормативы.

В конце каждого месяца нужно определять фактическую себестоимость продукции. А именно после того, как все затраты спишете в дебет счета 109.60.

В итоге между фактической и плановой себестоимостью получится разница. Ее нужно списать со счета 109.60 в таком порядке:

  • если продукцию еще не реализовали, разницу спишите на увеличение или уменьшение ее остатка;
  • если же продукцию уже реализовали (передали безвозмездно, списали в результате недостач), то разницу в стоимости спишите на финансовый результат – на его увеличение или уменьшение.

Так установлено в пункте 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Готовую продукцию отражайте на счетах:

  • 0.105.37.000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения»;
  • 0.105.27.000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения».

Об этом сказано в пункте 31 Инструкции № 174н.

В бухучете делайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Принята к учету готовая продукция (на дату выпуска) по плановой себестоимости на основании накладной (ф. 0504102) 0.105.Х7.340 0.109.60.200<3>

По результатам месяца определите отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости.

1.

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833).

Проводки делайте по видам расходов

   
2.1. в сумме нереализованной продукции 0.105.Х7.340 0.109.60.200<3>
2.2. в сумме продукции, реализованной за плату (на увеличение финансового результата) 0.401.10.130 0.109.60.200<3>
2.3. в сумме естественной убыли (разница списана на финансовый результат) 0.401.20.272 0.109.60.200<3>
2.4. в части безвозмездной передачи:    
– между головным учреждением, обособленным подразделением; 0.304.04.340 0.109.60.200<3>
– госорганам, государственным и муниципальным организациям; 0.401.20.241 0.109.60.200<3>
– коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных) 0.401.20.242 0.109.60.200<3>

Х – аналитический код группы синтетического счета объекта учета:
– 3 – иное движимое имущество учреждения;
– 2 – особо ценное движимое имущество учреждения.

<3> В разрезе КОСГУ.

Если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой, приведенные проводки оформите методом «Красное сторно».

Такие проводки приведены в пунктах 39406364 Инструкции № 174н. Правда, в Инструкции № 174н проводка по корректировке себестоимости при передаче продукции между головным учреждением и обособленными подразделениями (Дебет 304.04 Кредит 109.60) не приведена. Поэтому согласуйте ее с учредителем и закрепите в своей учетной политике.

<…>



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль