КВР, КОСГУ, расходы за уплату сервитута

510

Вопрос

На какой вид расходов и статью КОСГУ отнести расходы за уплату сервитута и НДС? Казенное учреждение.

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

1. Расходы на оплату права ограниченного пользования земельным участком по соглашению об установлении сервитута в бухучете проведите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Объясняется это так. Перечни расходов, приведенные в рамках соответствующих статей (подстатей) КОСГУ, являются открытыми. Следовательно, на подстатью КОСГУ 226 можно также отнести и другие (не поименованные в этом перечне) аналогичные по экономическому содержанию расходы. По подстатье КОСГУ 226 отражаются расходы за пользование платной автомобильной дорогой. Расходы на оплату за право ограниченного пользования земельным участком по соглашению об установлении сервитута и плата за проезд по платной автомобильной дороге аналогичны по своему экономическому содержанию. Поэтому расходы на оплату за право ограниченного пользования земельным участком по соглашению об установлении сервитута отражайте по подстатье КОСГУ 226 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Если указанные расходы включены в сводный сметный расчет по строительству (иной аналогичный документ проектно-сметной документации), то они увеличивают капитальные затраты. Объясняется это тем, что в первоначальную стоимость объектов недвижимости включаются все затраты, которые входят в сводный сметный расчет стоимости строительства (п.3.1 Методики МДС 81-35.2004 от 05.03.2004 г. № 15/1). Подробный перечень затрат - в пунктах 4.71-4.103 Методики.

В главу 1 «Подготовка территории строительства» включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам относятся, в частности, возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков (п. 4.78 Методики). Поэтому, если расходы на оплату права ограниченного пользования земельным участком по соглашению об установлении сервитута включены в сводный сметный расчет, расходы отразите по элементу вида расходов 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности». Если же указанные расходы не входят в состав затрат, предусмотренных сметной стоимостью строительства, то отразите их по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Объясняется это тем, что расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, следует отражать по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

2. Расходы казенного учреждения по уплате НДС отражайте по элементу вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

В бухучете указанные расходы проведите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Обоснование
 

Из рекомендации

Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

По какому коду КОСГУ провести расходы на платный въезд на территорию другой организации

Расходы на платный въезд на территорию другой организации проводите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».*

Для справки: код КОСГУ для оплаты больше не используется. Но для бухучета и отчетности он по-прежнему важен. Ведь балансовые счета должны быть с ним увязаны. Подробнее.

Итак, расскажем, почему же нужно проводить расходы по подстатье КОСГУ 226.

По этой подстатье отражают расходы за пользование платной автомобильной дорогой. Об этом прямо сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Перечень расходов, приведенный в рамках соответствующих кодов КОСГУ, открыт (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Значит, на подстатью КОСГУ 226 можно отнести и другие (не поименованные в этом перечне) аналогичные по экономическому содержанию расходы.

Расходы на платный въезд на территорию другой организации и плата за проезд по платной автомобильной дорогой аналогичны по своему экономическому содержанию. Ведь и в том и в другом случае собственник дороги или территории предоставляет право проезда по ним.

Следовательно, расходы на платный въезд на территорию другой организации отразите по подстатье КОСГУ 226.*

Из рекомендации «Как для целей бухучета и отчетности распределить расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ»

Из справочника

Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ 

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Прочие работы и услуги*
<…> Подстатья 226 «Прочие работы, услуги»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
Плата за пользование наплавным мостом (понтонной переправой), платной автомобильной дорогой*

Из постановления, методики Госстроя России от 05.03.2004 №№ 15/1, МДС 81-35.2004

Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции натерритории Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации)

I. Общие положения

Настоящая Методика предназначена для определения стоимости строительства новых, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, зданий и сооружений, выполнения ремонтных и пусконаладочных работ (далее строительства), осуществляемого на территории Российской Федерации, а также формирования цен на строительную продукцию.*

Положения, приведенные в Методике, рекомендуются для использования организациями, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющими строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также внебюджетных источников финансирования.

Положения настоящей Методики могут применяться также при определении стоимости реставрационных работ.

III. Общие положения по определению стоимости строительства

3.1. Сметная стоимость - сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.*

3.15. Для определения сметной стоимости строительства проектируемых предприятий, зданий, сооружений или их очередей составляется сметная документация, состоящая из локальных смет, локальных сметных расчетов, объектных смет, объектных сметных расчетов, сметных расчетов на отдельные виды затрат, сводных сметных расчетов стоимости строительства (ремонта), сводок затрат и др.*

3.17. Объектные сметы объединяют в своем составе на объект в целом данные из локальных смет и относятся к сметным документам, на основе которых формируются договорные цены на объекты.

Сводный сметный расчет стоимости строительства

4.71. Сводные сметные расчеты стоимости строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей, рассматриваются как документы, определяющие сметный лимит средств, необходимых для полного завершения строительства всех объектов, предусмотренных проектом. Утвержденный в установленном порядке сводный сметный расчет стоимости строительства служит основанием для определения лимита капитальных вложений и открытия финансирования строительства. Сводные сметные расчеты стоимости строительства рекомендуется составлять и утверждать отдельно на производственное и непроизводственное строительство.*

Определение средств, включаемых в главу 1 "Подготовка территории строительства"

4.78. В главу 1 "Подготовка территории строительства" включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам относятся:

возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.*

Из справочника

Отнесение затрат на соответствующий вид расходов бюджетной классификации

Затраты Код вида расходов (в разрезе групп, подгрупп, элементов) Подтверждающие документы

Закупка товаров (работ, услуг) для государственных (муниципальных) нужд и нужд учреждений, не отнесенных к другим элементам видов расходов,* в том числе расходы на следующее:

Элемент 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»*

Раздел III (п. 5.15.2) указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

п. 2 письма Минфина России от 10 июля 2015 г. № 02-05-11/39836, письма Минфина России от 27 июня 2014 г. № 02-05-11/13346от 27 июня 2014 г. № 02-05-10/13347

Расходы казенных учреждений по госконтрактам на следующие виды работ:

строительство (реконструкцию, в т. ч. с элементами реставрации, техническое перевооружение) объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности;*

монтажные, пусконаладочные и другие неразрывно связанные со строящимися объектами работы;

изъятие земельных участков для государственных (муниципальных) нужд путем выкупа и другие расходы из состава затрат, предусмотренных сметными стоимостями строительства

В том числе услуги по проведению экспертизы результатов исполнения данных контрактов

Элемент 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности»*

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

письма Минфина России от 20 февраля 2014 г. № 02-05-10/7219от 27 июня 2014 г. № 02-05-11/13346от 27 июня 2014 г. № 02-05-10/13347

Из справочника

Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ 

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Прочие работы и услуги*
<…> Подстатья 226 «Прочие работы, услуги»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65нписьмо Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 02-05-11/68992
Плата за пользование наплавным мостом (понтонной переправой), платной автомобильной дорогой*
<…>    


Уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней*
Налоги:
– НДС и налог на прибыль (в части обязательств казенных учреждений);*
– налог на имущество;
– земельный налог, в том числе в период строительства объекта;
– транспортный налог
Статья 290 «Прочие расходы»*

Раздел V

указаний, утвержденных

приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

 

Из приказа Минфина России от 01.07.2013 № 65Н

"Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации)

Приложение 5.1. Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления

       
Вид расходов КОСГУ
Код Наименование Код Наименование

244*
Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд 221 Услуги связиКВР, КОСГУ, расходы за уплату сервитута
    222 Транспортные услуги
    223 Коммунальные услуги
    224 Арендная плата за пользование имуществом
    225 Работы, услуги по содержанию имущества
    226* Прочие работы, услугиКВР, КОСГУ, расходы за уплату сервитута
    290 Прочие расходы
    310 Увеличение стоимости основных средств
    320 Увеличение стоимости нематериальных активов
    340 Увеличение стоимости материальных запасов
    530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале
КВР, КОСГУ, расходы за уплату сервитута В том числе, в части расходов по доставке (пересылке) пенсий, пособий и иных социальных выплат населению.

414*
Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства 222 Транспортные услуги
  государственной (муниципальной) собственности 224 Арендная плата за пользование имуществом
    226* Прочие работы, услуги
    290 Прочие расходы
    310 Увеличение стоимости основных средств
    330 Увеличение стоимости непроизведенных активов
    340 Увеличение стоимости материальных запасов
852* Уплата прочих налогов, сборов 290* Прочие расходы

Из статьи журнала «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ », № 129, декабрь 2013

Нюансы отражения затрат на незавершенное строительство

Г.Э. Каспаров,

эксперт по бюджетному учету

Учет объектов незавершенного строительства имеет особенности и, как правило, вызывает затруднения. Поэтому расскажем о том, что принять во внимание бухгалтеру казенного учреждения в данном случае.

Основное понятие

Капитальное строительство – процесс длительный, зачастую занимающий несколько лет. Расходы на строительство списать на финансовый результат нельзя, потому что они направлены на создание основного средства. В то же время учесть строящийся объект в качестве основного средства не представляется возможным. Такое промежуточное состояние принято называть незавершенным строительством.*

Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам, так как прочно связаны с землей и их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем, согласно пункту 39 Инструкции № 157н, материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, к основным средствам не относятся. Только законченные объекты нефинансовых активов на основании подтверждающих документов могут быть переведены в состав основных средств. До момента окончания работ по строительству объект продолжает учитываться в качестве вложений в нефинансовые активы.

Особенности учета расходов

Учет любых объектов незавершенного строительства ведется на счете 0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения» (п. 127130Инструкции № 157н).

При формировании первоначальной стоимости строящихся объектов недвижимости отражаются все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства. Это установлено пунктом 3.1 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Подробный перечень таких затрат приведен в пунктах 4.71–4.103 Методики.

Однако из данного правила есть исключение – затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, но предусмотренные в сводных сметных расчетах. Они перечислены в пункте 3.1.7 письма Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (далее – письмо № 160). Отдельные виды затрат, не увеличивающие стоимость основных средств и не предусмотренные в сводных сметных расчетах, также приведены в пункте 3.1.7 этого письма.

Таким образом, любые затраты, так или иначе связанные со строительством, но не отвечающие условиям включения в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, указанным выше, учитываются казенным учреждением в составе расходов текущего финансового года (п. 47295 Инструкции № 157н). › |*

Из статьи журнала «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ », № 3, март 2014

Учет расходов на проектные работы

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

Как отразить в бухгалтерском учете казенного учреждения проектные работы, выполненные в 2013 году, если реконструкция объекта будет происходить в 2014 году?

Отвечает
В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению

В соответствии с положениями Указаний № 65н расходы по разработке проектной и сметной документации для строительства, реконструкции и ремонта объектов нефинансовых активов относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Таким образом, в общем случае расходы на проектные работы учитываются в составе текущих расходов – по дебету счета 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» и кредиту счетов учета соответствующих обязательств, расходов или активов.

Исключением, по моему мнению, является ситуация, когда проектные работы финансируются за счет средств бюджетных инвестиций, их стоимость включена в сводный сметный расчет (иной аналогичный документ проектно-сметной документации) и они подлежат отнесению на увеличение капитальных затрат. А капзатраты, в свою очередь, относятся на увеличение первоначальной стоимости строящегося или реконструируемого объекта. В этом случае суммы осуществленных затрат относятся в дебет счета 6 106 ХХ 310 <Увеличение вложений в основные средства> и являются переходящими. То есть они продолжают числиться в бухгалтерском учете до завершения работ по реконструкции, после чего списываются в дебет счета соответствующего счета, открытого к счету 0 101 00 000 «Основные средства».*

Из статьи журнала «УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИИ», № 2, февраль 2012

Отвечает чиновник. Применение кодов бюджетной классификации РФ

Порядок применения государственными (муниципальными) учреждениями классификации операций сектора государственного управления на практике прокомментировал чиновник Минфина России.

И.Ю. Кузьмин, советник государственной гражданской службы РФ 3 - го класса

– Бюджетному учреждению предоставляется право ограниченного пользования земельным участком, находящимся в собственности физлица. Для документального оформления сделки заключен договор с коммерческой организацией. По какой статье КОСГУ следует отразить расходы?

– Расходы по оплате договора, предметом которого является оказание услуг по оформлению соглашения об условиях предоставления сервитута (права ограниченного пользования земельным участком), а также пакета землеустроительных документов, необходимых для проведения государственной регистрации указанного соглашения, следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.*



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.33%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 75%
  • Над налоговой отчетностью 8.33%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль