Строительство помещения за счет разных КФО

97

Вопрос

подскажите пожалуйста. Наше учреждение запланировало строительство складского холодного помещения для хранения отходов класса А и Б. Расходы планируется произвести - из источника кфо4 (закуп строительных материалов), КФО2 (услуга строительства здания).Подскажите по какому КВР и КЭК должны производится данные расходы, и как должны формироваться бухгалтерские проводки, если все здание запланировано принять на баланс по КФО4.Спасибо

Ответ

Отвечает Людмила Абрамова, эксперт

Оплата строительных материалов и услуг строительства должна пройти по КВР 417 "Капитальные вложения на строительство объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями". В бухучете расходы по приобретению строительных материалов отразите по статье КОСГУ 340 «Материальные запасы», а стоимость услуг по статье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Порядок учета основных средств, созданных за счет разных источников финансирования, законодательством не установлен. В частных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств рекомендуют отражать данные операции с использованием счета 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами».

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610 (Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 226, КВР 417))

- отражена задолженность по восстановлению средств от платной деятельности, привлеченной на исполнение обязательства по выполнению госзадания (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833);

Дебет 2.201.11.310 (Уменьшение забалансового счета 18 (КОСГУ 226, КВР 417)) Кредит 2.304.06.730

- отражено восстановление остатка средств от платной деятельности на счете;

Дебет 4.106.11.310 Кредит 4.105.Х4.440

- списаны материалы на строительство склада;

Дебет 2.304.06.730 Кредит 2.302.26.730

- отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности при отражении затрат на строительство;

Дебет 4.106.11.310 Кредит 4.304.06.830

- отражены вложения в основное средство в сумме затрат на строительство за счет приносящей доход деятельности.

Дебет 4.101.12.310 Кредит 4.106.11.310

- принято к учету основное средство.

Подробнее см. в рекомендации.

Обоснование
 

Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>

«Затраты, которые связаны с приобретением основных средств, отразите на счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Принятие основных средств к учету (за исключением библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями) отразите на счете 101.00 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Что касается элементов видов расходов, то выбирайте их в зависимости от цели покупки основного средства:

  • элементы группы 200 – если покупаете основное средство в рамках государственных (муниципальных) программ или для текущей деятельности учреждения;
  • элементы группы 400 – если покупаете основное средство в рамках капвложений в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Для справки: в бухучете и отчетности расходы в любом случае должны пройти по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом: 106.31, 302.31, 206.31. Исключение из этого правила составляют расходы на приобретение периодических изданий для библиотечного фонда.

Об этом сказано в разделах IIIV указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В учете бюджетных учреждений:

Если по времени постановка основного средства на учет и его выдача в эксплуатацию совпадают, сделайте следующие проводки:

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.22.730 (0.302.26.730...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.31.730 (0.302.22.730, 0.302.26.730...)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию (если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС);

Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.36.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

Ситуация: как бюджетному учреждению отразить в бухучете поступление основного средства, изготовленного из приобретенных ранее материальных запасов. Материалы стоят на учете по КФО 4 – «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и 2 – «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)

Принять основное средство к учету по разным видам деятельности нельзя. Это связано с тем, что объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Следовательно, один объект основного средства не может представлять собой отдельные инвентарные объекты, учтенные с разными признаками финансового обеспечения. Такой вывод следует из пунктов 4145 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок учета основных средств, созданных за счет разных источников финансирования, законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, инструкциями № 174н№ 183н) не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому поводу нет. Поэтому учреждение может самостоятельно разработать порядок учета таких активов и утвердить его в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В частных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств рекомендуют отражать данные операции с использованием счета 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами».

Подробнее см. Как отразить в бухучете приобретение основного средства за счет двух источников.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с созданием основного средства из материалов, учтенных по разным кодам вида финансового обеспечения («4» и «2»), зависит от того, в какой деятельности планируется использовать основное средство.

ОС планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности

При принятии решения о том, что основное средство будет использоваться в рамках деятельности, приносящей доход (полностью или частично), восстановите остаток субсидий на сумму, израсходованную для приобретения материалов. При этом сделайте проводки:

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– отражена задолженность по восстановлению субсидии, привлеченной на исполнение обязательства по приносящей доход деятельности (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833);

Увеличение забалансового счета 18 (по КОСГУ 340 и соответствующему КВР)
– отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности;

Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– отражено восстановление остатка субсидий на лицевом счете;

Уменьшение забалансового счета 18 (по КОСГУ 340 и соответствующему КВР)
– отражено восстановление кассового расхода на счете по учету субсидий.

При формировании стоимости основного средства сделайте проводки:

Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.105.34.440 (2.105.36.440...)
– отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет средств от приносящей доход деятельности;

Дебет 4.304.06.730 Кредит 4.105.34.440 (4.105.36.440...)
– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в виде субсидий, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств субсидий, на стоимость основного средства;

Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.304.06.830
 отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в виде субсидий при формировании стоимости основных средств, которые планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности.

ОС планируется использовать в рамках выполнения госзадания

При принятии решения о том, что основное средство будет использоваться в рамках деятельности по коду вида финансового обеспечения 4 – «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», учреждение может восстановить остаток средств на лицевом счете по приносящей доход деятельности:

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– отражена задолженность по восстановлению средств от платной деятельности, привлеченной на исполнение обязательства по выполнению госзадания (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833);

Увеличение забалансового счета 18 (по КОСГУ 340 и соответствующему КВР)
– отражено выбытие средств со счета по учету субсидий;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.304.06.730
– отражено восстановление остатка средств от платной деятельности на счете;

Уменьшение забалансового счета 18 (по КОСГУ 340 и соответствующему КВР)
– отражено восстановление кассового расхода на счете по учету средств от платной деятельности.

При формировании стоимости основного средства сделайте проводки:

Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310...) Кредит 4.105.34.440 (4.105.36.440...)
– отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет субсидий;

Дебет 2.304.06.730 Кредит 2.105.34.440 (2.105.36.440...)
– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств от такой деятельности, на стоимость основного средства;

Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310) Кредит 4.304.06.830
 отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения по приносящей доход деятельности, при формировании стоимости основных средств, принятых в рамках выполнения госзадания.

Поскольку в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по учету имущества, приобретенного за счет разных источников не приведена, согласуйте ее:

  • с финансовым органом;
  • с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
  • с Казначейством России.

Такой порядок следует из пункта 4 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете операций по изготовлению основного средства из приобретенных ранее материальных запасов. Материальные запасы стоят на учете по КФО 4 – «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и 2 – «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»

На балансе бюджетного учреждения «Альфа» есть материальные запасы. В марте принято решение изготовить из них основное средство, которое планируют использовать в рамках платной деятельности.

Затраты на изготовление основного средства:

  • 15 000 руб. – стоимость материальных запасов, учтенных по коду вида финансового обеспечения «4»;
  • 20 000 руб. – стоимость материальных запасов, учтенных по коду вида финансового обеспечения «2»;
  • 2000 руб. – расходы на оплату труда (в т. ч. страховые взносы).

В связи с использованием материальных запасов, учтенных по коду «4», бухгалтер на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) восстановил на счете по учету субсидий сумму средств, израсходованную на их приобретение. В учете бухгалтер сделал следующие проводки (по согласованию с учредителем):

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– 15 000 руб. – отражена задолженность по восстановлению субсидии, привлеченной на исполнение обязательства по приносящей доход деятельности (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833);

Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340, КВР 244)
– 15 000 руб. – отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности;

Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– 15 000 руб. – отражено восстановление остатка субсидий на счете;

Уменьшение забалансового счета 18 (КОСГУ 340, КВР 244)
– 15 000 руб. – отражено восстановление кассового расхода на счете по учету субсидий;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.105.36.440
– 20 000 руб. – отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет средств от платной деятельности;

Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.105.36.440
– 15 000 руб. – отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в виде субсидий, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств субсидий, на стоимость основного средства;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.304.06.730
– 15 000 руб. – отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет субсидий;

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.11.830 (2.303.02.830, 2.303.06.830...)
– 2000 руб. – отражены затраты на создание основного средства (зарплата, страховые взносы);

Дебет 2.101.06.310 Кредит 2.106.31.310
– 37 000 руб. – принято к учету основное средство по первоначальной стоимости».

<…>

Из рекомендации

Игоря Кузьмина, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов

<…>

«Код вида расходов является составной частью классификации расходов бюджетов. Структура кода вида расхода состоит из соответствующей группы, подгруппы и элемента (18–20-й разряды).

Перечень и правила применения видов расходов едины для всех бюджетов бюджетной системы. Они приведены в пункте 5раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и в приложении 3 к данному приказу.

Выделены следующие группы видов расходов:

Они детализированы до подгрупп (к примеру, 110340 и др.) и элементов (в частности, 111119244). Для бюджетных и автономных учреждений этот перечень урезан. Они могут применять такие коды:

  • на зарплату и другие выплаты сотрудникам – КВР 111112113131133134;
  • на страховые взносы и выплату пособий за счет ФСС России – КВР 119;
  • на закупку товаров, работ, услуг – КВР 220240 (кроме КВР 242);
  • на социальные выплаты гражданам – КВР 321 или приобретение товаров, работ, услуг для соцобеспечения – КВР 323;
  • на стипендии – КВР 340, премии, гранты отдельным гражданам – КВР 350, иные выплаты населению – КВР 360;
  • на капвложения: в рамках переданных полномочий – КВР 410416, в строительство недвижимости – КВР 417;
  • на исполнение судебных актов – КВР 831;
  • на уплату налогов, сборов и иных платежей – КВР 850;
  • на взносы в международные организации – КВР 862, а также платежи по соглашениям с правительствами иностранных государств и международными организациями – КВР 863.

Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 15 марта 2016 г. № 02-05-11/14269.

Увязка видов расходов и КОСГУ

Когда распределяете затраты по видам расходов, обязательно руководствуйтесь таблицей соответствия этих кодов и кодов КОСГУ (п. 5.1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н,письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. № 02-05-10/5485). Это должны делать все госорганы (органы местного самоуправления), внебюджетные фонды и учреждения.

Для бюджетных и автономных учреждений Минфин России дополнительно привел уточняющую таблицу соответствия КВР и КОСГУ (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. № 02-05-12/544).

Таблицу соответствия в удобном формате см. здесь».

<…>

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль