Программное обеспечение по неисключительному праву

14

Вопрос

Подскажите, как учитывать в бух.учете приобретение неисключительное право использования ПО (отдельно и в комплекте оборудования).Спасибо

Ответ

Отвечает Булат Ахмутинов, эксперт

Отдельное приобретение программного обеспечения отразите в составе:

- расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которую перечисляют единовременно;

- текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляют периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Бухгалтерские проводки каждого из способов приведены ниже в рекомендации № 1.

Приобретение в комплекте с оборудованием отразите следующим образом.

Стоимость программ, необходимых для работы оборудования (компьютера), включите в его первоначальную стоимость. То есть, как программа, без которого оборудование не может нормально функционировать. Это следует из пунктов 2347 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. То есть, ПО включается в первоначальную стоимость через счет Д.106.01 К.302.31.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы

Компьютерную программу учреждение может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, учреждение приобретает:

  • исключительные права на нее по договору отчуждения;
  • права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

  • расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которую перечисляют единовременно;
  • текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляют периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пунктов 66 и 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Кроме того, если учреждению переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она будет нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете 01 по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения по договору. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Для справки: в бухгалтерском учете и отчетности расходы на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе НМА, должны пройти по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом.

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе НМА, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

В учете расходы на приобретение программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отразите следующим образом.

Если оплату за использование компьютерной программы перечисляют единовременно, сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов 0.401.50.226 0.302.26.730
2. Отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов:    
– на финансовый результат текущего года; 0.401.20.226<6> 0.401.50.226<7>
– в состав вложений в нефинансовые активы (если использование программы связано с созданием этих активов) 0.106.ХХ.300  

XХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<6> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.XX.226.

<7> Важно: в Инструкции № 174н корреспонденция счетов 109.00, 106.00 и 401.50 не приведена. Поэтому согласуйте ее с учредителем (финорганом, Казначейством России) (п. 4 Инструкции № 174н).

Если за пользование компьютерной программой перечисляют периодические платежи, сделайте проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списаны периодические платежи за использование компьютерной программы:    
– в состав расходов текущего финансового года; 0.401.20.226<8> 0.302.26.730
– в состав вложений в нефинансовые активы (если использование программы связано с созданием этих активов) 0.106.ХХ.300  

ХX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<8> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.XX.226.

Такой порядок установлен пунктами 51128160 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу. Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления

В апреле текущего года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело для использования в платной деятельности экземпляр компьютерной программы. Стоимость программы по лицензионному договору – 24 000 руб. Исключительные права на компьютерную программу учреждению не принадлежат. В мае программа была установлена на компьютер бухгалтера.

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль ежеквартально.

Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы списывают равномерно в течение периода, который утвержден приказом руководителя учреждения. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя установлен равным 12 месяцам (срок действия лицензионного договора).

В учете бухгалтер «Альфы» сделал записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В апреле:
1. Учтены расходы на приобретение компьютерной программы 2.401.50.226 2.302.26.730 24 000
2. Учтена за балансом программа, полученная в пользование по лицензионному договору Увеличение забалансового счета 01 24 000
Ежемесячно с мая текущего года по апрель следующего года:
3. Списана стоимость компьютерной программы (24 000 руб. : 12 мес.)<9> 2.109.80.226 2.401.50.226 2000
<9> Данная корреспонденция счетов согласована с учредителем.

С мая текущего года по апрель следующего года при расчете налога на прибыль бухгалтер учитывал в составе прочих расходов стоимость компьютерной программы в сумме 2000 руб.

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютера

Бухучет

Компьютер, который купили, чтобы использовать в процессе деятельности учреждения (т. е. не для продажи), учтите в составе основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Стоимость программ, необходимых для работы компьютера, включите в его первоначальную стоимость. Ведь она формируется не только из затрат на покупку (изготовление), но и других расходов. Например, на приведение основного средства в состояние, пригодное к использованию. Вот как раз к таким и относят расходы на программы, без которых компьютер не может нормально функционировать. Это следует из пунктов 2347Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении бюджетного (автономного) учреждения компьютера как единого объекта основных средств

В январе учреждение «Альфа» в рамках платной деятельности приобрело персональный компьютер в следующей комплектации:

  • системный блок – 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
  • клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
  • мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).

Компьютер приобретен для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Стоимость компьютера составляет 106 023 руб. (94 400 руб. + 10 620 руб. + 708 руб. + 295 руб.), в том числе НДС – 16 173 руб. (14 400 руб. + 1620 руб. + 108 руб. + 45 руб.).

При поступлении компьютера и его составных частей составлен приходный ордер (ф. 0504207). А после осмотра комиссия по поступлению и выбытию активов составила акт (ф. 0504101).

Срок полезного использования компьютера установлен приказом руководителя учреждения и равен 3 годам (36 месяцам).

Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет 33,3333 процента (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 29 950 руб. ((106 023 руб. – 16 173 руб.) × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 2496 руб./мес. (29 950 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 2496 руб. ((106 023 руб. – 16 173 руб.) × 2,7778%).

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены вложения в компьютер
(106 023 руб. – 16 173 руб.) 
2.106.31.310  2.302.31.730 89 850 
2. Учтен НДС со стоимости компьютера 2.210.12.560  2.302.31.730 16 173
3. Учтен компьютер в составе основных средств 2.101.34.310  2.106.31.310  89 850 
4. Принят НДС к вычету 2.303.04.830  2.210.12.660  16 173
5. Перечислена поставщику оплата за компьютер 2.302.31.830  2.201.11.610 106 023 
Увеличение забалансового счета 18

Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» ежемесячно начисляет по компьютеру амортизацию:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру 2.109.80.271  2.104.34.410 2496 

С этого же месяца ежемесячная сумма амортизационных отчислений включается в расчет налога на прибыль.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.15%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 67.31%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль