Ликвидация ОС

11

Вопрос

Наше учреждение занимается строительством объектов (школы, сады, больницы и т.п.).В настоящее время очень часто во время строительства нам передают объекты (здания, сооружения, ветхое жилье) под снос, которые находятся в настоящий момент на территории строительной площадки. По распоряжению Министерства имущества субъекта РФ данные объекты передаются нам безвозмездно в оперативное управление по актам приема-передачи основных средств по остаточной стоимости. В процессе подготовки строительства формируется пакет документов для проведения сноса данных сооружений (разрешительные документы от Минимущества, ГРБС и т.д.). Далее производится снос данных сооружений для освобождения участков под строительство.Какими проводками и документами нам необходимо отразить в бухгалтерском учете данные операции. Увеличивают ли полученное ОС под снос стоимость объекта капитального вложения?

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
Если работы по ликвидации проходят вне рамок реконструкции (достройки, технического перевооружения) имеющегося основного средства, то стоимость работ по ликвидации включите в текущие расходы.

О том, как документально оформить ликвидацию, а также отразить в бюджетном учете- рассказано в рекомендации.

Обоснование
 

Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета (п. 51 Инструкции к Единому плату счетов № 157н).

Когда основное средство состоит из нескольких конструктивно сочлененных предметов, ликвидировать его можно частично. То есть демонтировать только ту часть объекта, которую нельзя восстановить. Например, вместо того чтобы сносить всездание, можно разобрать лишь его отдельный аварийный корпус. Как это оформить и отразить в учете, см. здесь.

Внимание: В некоторых случаях ликвидацию основных средств нужно согласовать с органом по управлению имуществом или учредителем. Порядок согласования документов по списанию имущества субъектов РФ (муниципального имущества) устанавливают соответствующие органы субъектов РФ и местного самоуправления. В отношении федерального имущества такой порядок установлен Правительством РФ (п. 1 постановления Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834). Подробнее об этом см. здесь.

Прежде чем ликвидировать имущество, которое невозможно или невыгодно использовать, придется соблюсти ряд процедур и заполнить необходимые документы. Обычно списание основного средства оформляют в следующей последовательности:

  1. материально ответственное лицо доводит до сведения руководства информацию о необходимости списания основного средства (например, служебной запиской);
  2. создают ликвидационную комиссию для определения целесообразности использования объекта;
  3. при необходимости проводят техническую экспертизу;
  4. комиссия составляет акт о списании основного средства (либо дает заключение о нецелесообразности списания объекта);
  5. при необходимости согласовывают списание с вышестоящими органами;
  6. делают необходимые записи в учетных документах о списании объекта.


Техническая экспертиза

Чтобы подтвердить необходимость ликвидации основного средства, иногда лучше провести независимую техническую экспертизу (оценку). Например, это бывает предусмотрено законодательством или может потребоваться, когда члены комиссии не могут сами определить, что объект не подлежит восстановлению.

Результаты экспертизы оформляют актом или заключением. И этот документ, как правило, нужно подавать в вышестоящие ведомства, чтобы получить разрешение списать объект (см., например, приказ Росводресурсов от 23 ноября 2011 г. № 294).

В отношении имущества субъектов РФ (муниципального имущества) такое требование может быть закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ или местного самоуправления. Например, в Смоленской области требование о проведении технической экспертизы установлено в отношении списания объекта незавершенного строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения) постановлением администрации Смоленской области от 25 октября 2011 г. № 673.

Акты технической экспертизы составляют на каждое основное средство, запланированное к ликвидации. В них указывают:

  • наименование объекта;
  • инвентарный и серийный номера;
  • год выпуска;
  • балансовая и остаточная стоимость;
  • процент износа, причины и характер неисправности, обоснование невозможности (нецелесообразности) ремонта;
  • заключение о целесообразности дальнейшего использования при наличии согласования решения о списании объекта основного средства.

КОСГУ и КВР

Услуги технической экспертизы (оценки) имущества, чтобы обосновать его списание, оплатите по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». В бухучете и отчетности эти расходы проведите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом401.20.226206.26, 302.26 и т. д.

Важно: если вы проводите экспертизу объекта, чтобы подтвердить необходимость его ремонта или возможность дальнейшей эксплуатации, расходы отразите по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». А код вида расходов останется прежним – 244.

Такой вывод следует из разделов IIIV указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и разъяснен в письме Казначейства России от 14 января 2016 г. № 02-02-03-3/14 (согласовано с Минфином России).

Документальное оформление

Если комиссия установила необходимость ликвидации основного средства, она составляет акт о списании имущества. Акт оформляйте на следующих типовых бланках:

  • по форме № 0504105 при списании транспортных средств;
  • по форме № 0504143 при списании мягкого и хозяйственного инвентаря;
  • по форме № 0504144 при списании исключенной из библиотеки литературы (с приложением списков исключенной литературы);
  • по форме № 0504104 при списании других основных средств (кроме транспортных).

Перечисленные формы содержат реквизит «заключение комиссии», в котором нужно указать причину списания объекта (итог результатов осмотра).

Оформленный комиссией акт должен утвердить руководитель учреждения. При списании федерального имущества – недвижимого или особо ценного движимого – руководитель утверждает акт после его согласования с учредителем. Проводить мероприятия, предусмотренные в акте (разукомплектование, демонтаж, разбор, утилизацию и т. д.), можно только после его утверждения. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

Такой порядок предусмотрен Методическими указаниями по заполнению форм № 0504105№ 0504143,№ 0504144№ 0504104, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, пунктами3452 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктами 91011 положения, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834, а в части уничтожения имущества разъяснен также в письме Минфина России от 19 декабря 2013 г. № 02-06-010/56211.

Ситуация: как обосновать списание основных средств в случаях их морального или физического износа

Списание изношенного основного средства можно обосновать, указав в документах на списание, что дальнейшее использование имущества или его ремонт невозможны или нецелесообразны.

Подтверждение морального или физического износа может быть приведено в акте технической экспертизы. Если в технической экспертизе необходимости нет, объект спишите на основании решения ликвидационной комиссии, которое указывают в акте на списание. Акты комиссия должна составить по унифицированным формам.


На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, которые используете для учета хранения и движения основных средств:

  • в инвентарной карточке учета нефинансовых активов по форме № 0504031 (при выбытии объекта основных средств);
  • в инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов по форме № 0504032 (при выбытии группы основных средств).

Это предусмотрено в Методических указаниях по заполнению форм № 0504031№ 0504032, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Получение материалов при ликвидации

При ликвидации, демонтаже и разборке основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать (п. 23 Инструкции № 162нп. 34 Инструкции № 174нп. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. здесь.

Теперь имущество, которое списано с учета, но требует демонтажа (утилизации), нужно учитывать на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение». Однако эти правила не совсем однозначны. Подробнее об этом см. здесь.

Порядок отражения в бухучете выбытия основных средств в связи с их ликвидацией зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Выбытие основных средств отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Списание основного средства
1. Списана сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации основного средства КРБ.1.104.XX.410 КРБ.1.101.XX.410
2. Списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании) КДБ.1.401.10.172 КРБ.1.101.XX.410
Увеличение забалансового счета 02
Расходы на ликвидацию основного средства силами учреждения
1. Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в ликвидации основного средства КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.302.11.730
2. Начислены обязательные страховые взносы:    
– на социальное страхование; КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.303.02.730
– на медицинское страхование;   КРБ.1.303.07.730
– на пенсионное страхование;   КРБ.1.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний   КРБ.1.303.06.730
Расходы на ликвидацию основного средства, выполненную сторонней организацией
1. Отражены расходы, связанные с ликвидациейосновного средства сторонней организацией, в частности<2>:    
– транспортные услуги (например, доставка); КРБ.1.401.20.222 КРБ.1.302.22.730
– демонтаж, разборка, утилизация КРБ.1.401.20.226 КРБ.1.302.26.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> О том, как отражать другие расходы, см. таблицу.

Такой порядок установлен пунктами 10121 Инструкции № 162н.

Пример, как учесть расходы на ликвидацию основного средства

Казенное учреждение «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 2995 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля– 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по октябрь включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля КРБ.1.104.35.410  КРБ.1.101.35.410 150 000
2. Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля
(200 000 руб. – 150 000 руб.) 
КДБ.1.401.10.172  КРБ.1.101.35.410 50 000 
Увеличение забалансового счета 02
3. Оприходованы запасные части отликвидируемого автомобиля КРБ.1.105.36.340 КДБ.1.401.10.172 2000
4. Отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля:
4.1 Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим вликвидацииосновного средства КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.302.11.730 2300
4.2 Начислены обязательные страховые взносы:      
– на социальное страхование; КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.303.02.730 66,70
– на медицинское страхование;   КРБ.1.303.07.730 117,30
– на пенсионное страхование;   КРБ.1.303.10.730 506
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний   КРБ.1.303.06.730 4,60

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материальных запасов, поступивших отликвидации, в сумме 2000 руб. Затраты на ликвидацию автомобиля в расходах по налогу на прибыль бухгалтер не учел.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в первоначальную стоимость нового объекта расходы, связанные с ликвидацией старого объекта основных средств

Да, нужно. Но только если новый объект создаете в результате реконструкции, в том числе с элементами реставрации (достройки, технического перевооружения), уже имеющегося основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Например, расходы на ликвидацию части основного средства при проведении его реконструкции.

А если работы по ликвидации проходят вне рамок реконструкции (достройки, технического перевооружения) имеющегося основного средства, то стоимость работ по ликвидации включите в текущие расходы.

<…>

Дополнительно по вопросу:

Как оформить выбытие недвижимого и движимого имущества



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.43%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.57%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 62.86%
  • Над налоговой отчетностью 25.71%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль