Учет возврата дебиторской задолженности

109

Вопрос

хотелось бы получить консультацию на вопрос следующего порядка. Казенное учреждение, являясь администратором доходов, получило возврат дебиторской задолженности за 2015 год по услугам связи на 04 счет. Как закрыть счет 1 206 21?

Ответ

Отвечает Олеся Орлова, эксперт

По общему правилу, на 04 забалансовом счете дебиторская задолженность отражается, только после признания нереальной к взысканию и списания с баланса.

Т.е. если задолженность числится на забалансе, она уже должна быть списана со счета 1.206.21:

Дебет 1.401.20 Кредит 1.206.21 – списана с учета на забаланс дебиторская задолженность, которая признана нереальной к взысканию (но правильным было бы сначала перевести задолженность на счет 209.30 и уже потом списать).

В Вашем случае учитывать задолженность на забалансе не нужно – она числится как авансовый платеж поставщику (1.206.21) и возврат суммы задолженности при поступлении на лицевой счет отражают так:

Дебет 1.304.05 Кредит 1.206.21 - отражено поступление дебиторской задолженности прошлого года как восстановление кассового расхода;

Дебет 1.303.05 Кредит 1.210.02 - перечислена дебиторская задолженность прошлых лет финансовому органу (в казначейство);

Дебет 1.210.02 Кредит 1.303.05 – перечисленная сумма поступила в доход бюджета.

Если дебиторка уже числится на забалансе и при этом счет 206 не закрыт, нужно сделать исправления в бухгалтерском учете (отсторнировать неверные проводки, записать правильные проводки по списанию). Затем необходимо восстановить списанную на забаланс задолженность. Затем возвратить задолженность в бюджет в общем порядке.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Списание задолженности

В бухгалтерском учете задолженность нужно списывать два раза: сначала с балансового учета, а потом с забаланса.

Списание с баланса

С балансового учета дебиторку спишите, когда комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов примет такое решение. К примеру, если истек срок исковой давности, организацию-должника ликвидировали или дебитор умер.

Как правило, после списания с баланса дебиторку нужно поставить за баланс – на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Но не всегда. Ставить задолженность за баланс не нужно, если нет оснований для возобновления процедуры взыскания. Например, вы знаете, что должник ликвидирован или умер – есть подтверждающие документы.

Списание с забаланса

Решение о списании с забаланса также принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого задолженность признают безнадежной к взысканию. Сделать это можно, если есть основания:

  • документы, которые подтверждают ликвидацию (смерть) дебитора. Например, справка о смерти;
  • истечение срока, в который можно возобновить процедуру взыскания согласно законодательству РФ (в т. ч. изменение имущественного положения должника);
  • случаи, установленные законодательством. К примеру:
    – положения налогового законодательства;
    – администраторы доходов могут списать дебиторку по пеням и штрафам, когда недействующая организация на 1 января 2016 года не заплатила административный штраф, и его признали безнадежными к взысканию. При этом недействующей организация считается, если за последние 12 месяцев она не представляла отчетность и не проводила операции по счетам. Это следует из пункта 1 статьи 10 Закона от 29 декабря 2015 г. № 406-ФЗ и пункта 1 статьи 4 Закона от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ, пункта 1 статьи 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ и подтверждено письмом Минфина России от 11 февраля 2016 г. № 02-08-11/7148.

Еще в одном случае нужно списать задолженность с забалансового учета. Сделайте это, если контрагент внес деньги или погасил долг другим способом, который не противоречит действующему законодательству. В этом случае задолженность нужно восстановить на балансовом учете. Как это сделать, см. проводки для казенныхбюджетных и автономных учреждений.

Об этом сказано в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъяснено в письме Минфина России от 11 февраля 2016 г. № 02-07-10/7306.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству (дебитору) (п. 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

Для начала нужно отметить следующее.

В связи с изменениями в бухучете теперь в ряде случаев задолженность, которая числится на счетах 206.00, 208.00, 302.11, нужно переводить на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат». А именно, это задолженность по суммам:

Такой вывод следует из пункта 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 4.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

Списание задолженности

Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162нп. 152–153 Инструкции № 174нп. 180–181 Инструкции № 183н). Списывать задолженность нужно со всех счетов, по которым числится задолженность. И даже если учреждение в свое время не отразило перевод задолженности со счетов 206.00, 208.00 на счет 209.30, то задолженность списывайте и с них (ведь в инструкциях есть такая корреспонденция). Но будьте готовы при проверке обосновать причины списания задолженности с этих счетов, без предварительного отражения на счете 209.30. А чтобы избежать объяснений, еще раз советуем все же вовремя переводить эту задолженность на счет 209.

Важно и то, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение определенного периода. Такие правила предусмотрены в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):

  • в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
  • по дебиторам (должникам) – с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
В части задолженности по доходам<1>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.205.XX.660
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность по кредитам, займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс<2> КДБ (КИФ).1.401.10.173 КДБ (КИФ).1.207.XX.640
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по расходам<1>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс КРБ.1.401.20.273 КРБ.1.206.XX.660<3>
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс КРБ.1.401.20.273 КРБ.1.208.XX.660<3>
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по ущербу и иным доходам<1>:
1. Списана задолженность по ущербу имуществу в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.7X.660
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным по недостачам (с одновременным принятием ее на забаланс):  
– денежных средств; КИФ.1.401.10.173 КИФ.1.209.81.660
Увеличение забалансового счета 04
– иных финансовых активов (в т. ч. денежных документов) КИФ.1.401.10.173 КИФ.1.209.82.660
Увеличение забалансового счета 04
3. Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.30.660
Увеличение забалансового счета 04
4. Списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.40.660
Увеличение забалансового счета 04
5. Списана нереальная к взысканию задолженность по иным доходам с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.83.660
Увеличение забалансового счета 04

Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> Если должник ликвидирован или умер, то отражать задолженность на счете 04 не нужно.

<2> Казенные учреждения не вправе предоставлять кредиты, займы, ссуды. Поэтому такая операция возможна в учете госорганов, уполномоченных на их предоставление.

<3> Эти проводки сделайте, если суммы задолженности не переведены на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».

Такой порядок установлен пунктами 7880828486 Инструкции № 162н,Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, и разъяснен в письме Минфина России от 11 февраля 2016 г. № 02-07-10/7306.

Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

Казенное учреждение «Альфа» по договору поставки оплатило ООО «Гермес» аванс за материалы на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС). По договору «Гермес» должен был поставить материалы 18 февраля 2016 года. В установленный срок поставка «Альфе» не произошла. Учреждение расторгло договор в одностороннем порядке. Но аванс «Альфе» не возвращен.

В бухучете бухгалтер сделал проводку по переводу задолженности на счет 209.30:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Переведена задолженность контрагента в разряд иных доходов при расторжении контракта КДБ.1.209.30.560 КРБ.1.206.34.660 11 800

19 сентября должник по решению суда признан банкротом. Задолженность признана нереальной к взысканию. И руководитель издал приказ о списании задолженности.

19 сентября 2016 года в учете учреждения сделаны записи:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списана безнадежная дебиторская задолженностьс одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.30.660 11 800
Увеличение забалансового счета 04 11 800

Сумма задолженности будет отражаться на забалансовом счете в течение срока, когда можно возобновить процедуру взыскания. После этого бухгалтер «Альфы» вправе ее списать.

2. Из статьи журнала «Учет в казенных учреждениях», №9, сентябрь 2015г.

Правила учета при получении дебиторской задолженности прошлых лет

Если в течение года поступила дебиторская задолженность прошлых лет, важно верно распорядиться полученными средствами и отразить операции в учете.

Причины задолженности влияют на порядок отражения

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет по своему экономическому содержанию представляет собой доходы казенного учреждения. Но использовать полученные средства ему не позволяет действующее законодательство. Все доходы, в том числе полученные в рамках приносящей доход деятельности, в силу требований пункта 3статьи 161 Бюджетного кодекса РФ учреждение обязано перечислять в бюджет своего уровня.

Непогашенная дебиторская задолженность по состоянию на отчетную дату может возникать по разным причинам. Анализ отдельных пунктов Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н(далее – Инструкция № 162н), позволяет сделать следующий вывод. Особый порядок отражения в бухгалтерском учете казенных учреждений установлен только в отношении дебиторской задолженности, образовавшейся в результате перечисления сумм предварительной оплаты (авансов) поставщикам нефинансовых активов, работ и услуг, а также по ранее выданным подотчетным суммам. Другие виды дебиторской задолженности (например, по суммам начисленной оплаты за поставленные учреждением товары, работы, услуги, суммам задолженности за ущерб, нанесенный учреждению, и т. п.) следует считать переходящими. Их списание в учете отражают в обычном порядке.

Записи в учете зависят от полномочий учреждения

Схема проводок, которыми бухгалтеры отражают в учете возврат дебиторской задолженности прошлых лет и перечисление полученных средств в бюджет, зависит от того, переданы ли учреждению полномочия администратора доходов.

Если учреждение – администратор доходов

Данную схему применяют, когда сумма возврата дебиторской задолженности поступила администратору доходов в порядке внутриведомственных расчетов.

В приведенных схемах отсутствуют счета 206 00 «Расчеты по выданным авансам» и 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами». По моему мнению, в данном случае следует применять норму пункта 80 Инструкции № 162н. В соответствии с ней начисление доходов в виде финансовых требований по компенсации затрат государства получателем авансовых платежей отражают по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 205 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 206 00 и 208 000.

То есть суммы дебиторской задолженности прошлых лет, которые на начало года числились на счетах 206 00 и 208 00, предварительно должны быть переведены в состав дебиторской задолженности, учитываемой на счете учета доходов. Аналитический счет, открываемый к счету 205 00, выберите в соответствии с экономическим содержанием операции.

Наиболее распространенная схема бухгалтерских проводок в учреждении, наделенном полномочиями администратора доходов, будет выглядеть так:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена сумма непогашенного аванса, переведенного в состав доходов 1 205 ХХ 560 {Увеличение дебиторской задолженности по доходам} 1 206 ХХ 660 {Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам}
Отражена сумма денежных средств, поступивших на лицевой счет учреждения 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств» 1 205 ХХ 660 {Уменьшение дебиторской задолженности по доходам}
Отражена сумма, перечисленная финансовому органу 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» 1 210 02 180 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам»
Отражена сумма денежных средств, поступивших в бюджет (оформляется на основании формы 0504805) 1 210 02 180 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет прочим доходам» 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль