Списание задолженности

338

Вопрос

Учреждение в процессе ликвидации, если осталась не востребована дебиторская и кредиторская задолженности, то при формировании промежуточного ликвидационного баланса необходимо её списать, если да, то каким образом?

Ответ

Отвечает Лидия Меркутова, эксперт

Необходимость согласование списания с ГРБС зависит от типа учреждения и вида задолженности.

Невостребованную кредиторскую задолженность, кроме задолженности по налогам, Вы имеете право списать с баланса до истечения срока исковой давности, в том числе и перед составлением ликвидационного баланса.

Кредиторскую задолженность списывайте с баланса отдельно по каждому обязательству (кредитору). Размер невостребованной задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Решение о списании задолженности принимает руководитель учреждения (путем издания приказа) на основании заключения инвентаризационной комиссии.

В действующих инструкциях есть противоречия в части списания невостребованной кредиторской задолженности на забалансовый учет. Поэтому учреждению целесообразно закрепить условия списания задолженности в учетной политике для целей бухучета.

С балансового учета дебиторскую задолженность можете списать, если истек срок исковой давности, организацию-должника ликвидировали или дебитор умер.

Как правило, после списания с баланса дебиторку нужно поставить за баланс – на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Но не всегда. Ставить задолженность за баланс не нужно, если нет оснований для возобновления процедуры взыскания. Например, вы знаете, что должник ликвидирован или умер – есть подтверждающие документы.

Отражение в учете списания невостребованной задолженности зависит от типа учреждения и приведено далее.

Обоснование

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Списание задолженности

В бухгалтерском учете задолженность нужно списывать два раза: сначала с балансового учета, а потом с забаланса.

Списание с баланса

С балансового учета дебиторку спишите, когда комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов примет такое решение. К примеру, если истек срок исковой давности, организацию-должника ликвидировали или дебитор умер.

Как правило, после списания с баланса дебиторку нужно поставить за баланс – на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Но не всегда. Ставить задолженность за баланс не нужно, если нет оснований для возобновления процедуры взыскания. Например, вы знаете, что должник ликвидирован или умер – есть подтверждающие документы.

Списание с забаланса

Ситуация: нужно ли учреждению согласовывать с вышестоящей организацией списание безнадежной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности, образованной за счет средств федерального бюджета

Порядок списания зависит от вида задолженности – кредиторская или дебиторская.

Невостребованная кредиторская задолженность

Списание невостребованной кредиторской задолженности учреждение должно производить в порядке, установленном:

  • для казенных учреждений – главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета);
  • для бюджетных и автономных учреждений – актом учреждения, принятым в рамках формирования учетной политики.

Об этом прямо сказано в пункте 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Исходя из вышесказанного, списание кредиторской задолженности нужно согласовать с вышестоящей организацией (ГРБС, главным администратором, учредителем), если указанным порядком предусмотрено такое согласование.

Безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность

Казенным учреждениям правильнее согласовывать решение о списании с вышестоящей организацией. А бюджетным и автономным учреждениям нужно согласовать только списание отдельных видов дебиторки.

По новым правилам в бухучете безнадежную дебиторскую задолженность нужно списать по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. Причем списать задолженность с забаланса можно только:

  • если есть документы, которые подтверждают ликвидацию или смерть должника;
  • в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания.

Об этом сказано в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Вы можете разработать свой порядок списания задолженности, согласовать его с учредителем и закрепить его в учетной политике. Главное, чтобы он не противоречил положениям Инструкции № 157н. То есть в своем порядке пропишите особенности списания дебиторки для своего учреждения. В любом случае согласовывать списание задолженности с органами, которые не являются вашим учредителем или ГРБС, не нужно. Например, если учреждение является отделом МВД России, то с финансовым управлением администрации города списание задолженности согласовывать не нужно. Такой вывод следует из письма Минфина России от 8 июля 2014 г. № 02-08-11/32936.

В учете казенных учреждений:

У казенных учреждений есть случаи, когда согласовать списание задолженности нужно.

Дебиторку по счету 1.303.00.000 «Расчеты по платежам в бюджеты» можно списать на основании распорядительного акта органа госвласти, должностного лица или другого уполномоченного органа. Об этом прямо сказано в пункте 120 Инструкции № 162н. Распорядительным актом может быть судебное постановление, а при списании задолженности по налогам, признанной безнадежной в соответствии с законодательством, будет достаточно приказа руководителя.

По остальным счетам списание задолженности целесообразно согласовать с ГАДБ. Это связано с тем, что все доходы казенного учреждения подлежат зачислению в бюджет (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Подтверждение данного подхода следует из части 4 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, где сказано, что казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника. Причем дебиторская задолженность также является имуществом учреждения (при ее возникновении происходит отвлечение денег из хозяйственного оборота учреждения, например при перечислении учреждением аванса). Такой вывод следует из статьи 128 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, согласование нужно и для того, чтобы главный администратор своевременно отражал в учете операции с доходами, подлежащими зачислению в бюджет.

Такой вывод следует из пункта 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и писем Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-06-10/6776, от 18 декабря 2012 г. № 02-04-10/5225.

Главбух советует: в случае признания задолженности безнадежной по основаниям, предусмотренным Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, согласование с вышестоящей организацией может носить уведомительный характер.

То есть учреждение может написать в адрес вышестоящего учреждения письмо с уведомлением о том, что с учета (с забалансового учета) списывается задолженность на основании решения суда о признании должника банкротом. К такому письму целесообразно приложить копии документов, на основании которых списывается задолженность.

Бюджетные и автономные учреждения распоряжаются своим имуществом самостоятельно. Но есть исключения. Это:

Следовательно, если дебиторская задолженность образовалась в результате отчуждения недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также в результате совершения крупной сделки, то списывать ее нужно с согласия собственника. Причем списание автономным учреждением дебиторской задолженности, образовавшейся при совершении крупной сделки, нужно также согласовать с наблюдательным советом.
Порядок списания остальной задолженности учреждения устанавливают сами.

Срок исковой давности

Одним из наиболее вероятных случаев для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию является срок исковой давности. К примеру, это один из вариантов для признания безнадежным долга в налоговом законодательстве. И вполне возможно, что такое же основание будет установлено в акте главного администратора доходов.

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Инвентаризацию проводите по приказу руководителя.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и служебная записка. Приказ в свою очередь служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902).

К инвентаризационной описи расчетов приложите документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Для начала нужно отметить следующее.

В связи с изменениями в бухучете теперь в ряде случаев задолженность, которая числится на счетах 206.00, 208.00, 302.11, нужно переводить на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат». А именно, это задолженность по суммам:

Такой вывод следует из пункта 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 4.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

Списание задолженности

Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н). Списывать задолженность нужно со всех счетов, по которым числится задолженность. И даже если учреждение в свое время не отразило перевод задолженности со счетов 206.00, 208.00 на счет 209.30, то задолженность списывайте и с них (ведь в инструкциях есть такая корреспонденция). Но будьте готовы при проверке обосновать причины списания задолженности с этих счетов, без предварительного отражения на счете 209.30. А чтобы избежать объяснений, еще раз советуем все же вовремя переводить эту задолженность на счет 209.

Важно и то, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение определенного периода. Такие правила предусмотрены в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):

  • в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
  • по дебиторам (должникам) – с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
В части задолженности по доходам<1>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.205.XX.660
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность по кредитам, займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс<2> КДБ (КИФ).1.401.10.173 КДБ (КИФ).1.207.XX.640
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по расходам<1>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс КРБ.1.401.20.273 КРБ.1.206.XX.660<3>
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс КРБ.1.401.20.273 КРБ.1.208.XX.660<3>
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по ущербу и иным доходам<1>:
1. Списана задолженность по ущербу имуществу в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.7X.660
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным по недостачам (с одновременным принятием ее на забаланс):  
– денежных средств; КИФ.1.401.10.173 КИФ.1.209.81.660
Увеличение забалансового счета 04
– иных финансовых активов (в т. ч. денежных документов) КИФ.1.401.10.173 КИФ.1.209.82.660
Увеличение забалансового счета 04
3. Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.30.660
Увеличение забалансового счета 04
4. Списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.40.660
Увеличение забалансового счета 04
5. Списана нереальная к взысканию задолженность по иным доходам с одновременным принятием ее на забаланс КДБ.1.401.10.173 КДБ.1.209.83.660
Увеличение забалансового счета 04

Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> Если должник ликвидирован или умер, то отражать задолженность на счете 04 не нужно.

<2> Казенные учреждения не вправе предоставлять кредиты, займы, ссуды. Поэтому такая операция возможна в учете госорганов, уполномоченных на их предоставление.

<3> Эти проводки сделайте, если суммы задолженности не переведены на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».

Такой порядок установлен пунктами 78, 80, 82, 84, 86 Инструкции № 162н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, и разъяснен в письме Минфина России от 11 февраля 2016 г. № 02-07-10/7306.

Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете бюджетных учреждений:

Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
В части задолженности по доходам<4>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.205.XX.660
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность по займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс<5> 0.401.10.173 0.207.XX.640
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по расходам<4>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.20.273 0.206.XX.660<6>
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.20.273 0.208.XX.660<6>
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по ущербу и иным доходам<4>:
1. Списана задолженность по ущербу имуществу в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.209.7X.660
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным по недостачам (с одновременным принятием ее на забаланс):  
– денежных средств; 0.401.10.173 0.209.81.660
Увеличение забалансового счета 04
– иных финансовых активов (в т. ч. денежных документов) 0.401.10.173 0.209.82.660
Увеличение забалансового счета 04
3. Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.209.30.660
Увеличение забалансового счета 04
4. Списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.209.40.660
Увеличение забалансового счета 04
5.

Списана нереальная к взысканию задолженность по иным доходам с одновременным принятием ее на забаланс

В том числе так отражается задолженность по доходам от реализации имущества (кроме товаров и готовой продукции)

0.401.10.173 0.209.83.660
Увеличение забалансового счета 04

Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<4> Если должник ликвидирован или умер, то отражать задолженность на счете 04 не нужно.

<5> Учтите, что Минфин России придерживается мнения о неправомерности предоставления бюджетными учреждениями займов.

<6> Эти проводки сделайте, если суммы задолженности не переведены на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».

Такой порядок установлен пунктами 94, 98, 102, 106, 110, 152 Инструкции № 174н.

Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете автономных учреждений:

Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
В части задолженности по доходам<7>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.205.XX.000
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность по кредитам, займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс<8> 0.401.10.173 0.207.XX.000
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по расходам<7>:
1. Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.20.273 0.206.XX.000<9>
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.20.273 0.208.XX.000<9>
Увеличение забалансового счета 04
В части задолженности по ущербу и иным доходам<7>:
1. Списана задолженность по ущербу имуществу в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.209.7X.000
Увеличение забалансового счета 04
2. Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным по недостачам (с одновременным принятием ее на забаланс):
– денежных средств; 0.401.10.173 0.209.81.000
Увеличение забалансового счета 04
– иных финансовых активов (в т. ч. денежных документов) 0.401.10.173 0.209.82.000
Увеличение забалансового счета 04
3. Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.209.30.000
Увеличение забалансового счета 04
4. Списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс 0.401.10.173 0.209.40.000
Увеличение забалансового счета 04
5.

Списана нереальная к взысканию задолженность по иным доходам с одновременным принятием ее на забаланс

В том числе так отражается задолженность по доходам от реализации имущества (кроме товаров и готовой продукции)

0.401.10.173 0.209.83.000
Увеличение забалансового счета 04

Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<7> Если должник ликвидирован или умер, то отражать задолженность на счете 04 не нужно.

<8> Выдачу займов целесообразно согласовать с учредителем.

<9> Эти проводки сделайте, если суммы задолженности не переведены на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».

Такой порядок установлен пунктами 97, 101, 105, 109, 113, 180 Инструкции № 183н.

Если же задолженность так и не погасили, а срок возобновления процедуры взыскания истек, спишите задолженность и с забаланса (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание невостребованной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность возникает, если учреждение:

  • не рассчиталось с контрагентом. Например, не оплатило поставщику отгруженные товары, не выдало зарплату сотруднику, не перечислило в бюджет налог (сбор, пени, штраф);
  • не отгрузило покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ).

Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена учреждением своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию. Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Ситуация: в какой момент задолженность, не востребованную кредиторами, нужно списать с балансового учета и отразить ее на забалансовом счете 20

По общему правилу кредиторскую задолженность нужно учитывать на балансовых счетах в течение всего срока исковой давности. Однако если задолженность не востребована кредиторами (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором), ее можно списать и до истечения этого срока. Исключение составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам): для списания такой задолженности истечение срока исковой давности основанием не является.

Кредиторскую задолженность списывайте с баланса отдельно по каждому обязательству (кредитору) (п. 372 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Размер невостребованной задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н). Решение о списании задолженности принимает руководитель учреждения (путем издания приказа) на основании заключения инвентаризационной комиссии.

Списанные с балансового учета суммы задолженности нужно отразить на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами». Но не всегда. Не отражайте за балансом задолженность перед кредиторами, когда организация-кредитор ликвидирована или умер гражданин (сотрудник), о чем есть подтверждающие документы, а также отсутствуют требования со стороны их правопреемников (наследников). Это установлено для бюджетных и автономных учреждений соответственно в пункте 138 Инструкции № 174н и пункте 166 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н аналогичной нормы нет. Между тем, поскольку методология учета общая для всех типов учреждений (установлена Инструкцией к Единому плану счетов № 157н), казенные учреждения могут применять данные положения в части, не противоречащей Инструкции № 162н.

При этом вопрос о порядке учета задолженности на забалансовом счете 20 является неоднозначным.

Исходя из буквального толкования положений пункта 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, кредиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 20 в период срока исковой давности. То есть если учреждение списывает невостребованную задолженность с баланса после истечения этого срока, то необходимости учитывать ее за балансом уже нет.

Вместе с тем, в некоторых пунктах Инструкций № 174н, № 183н сказано, что при списании задолженности с баланса, по истечении срока исковой давности, одновременно нужно сделать запись по забалансовому счету 20 (см., например, п. 129, 138 Инструкции № 174н, п. 157, 166 Инструкции № 183н).

Таким образом, в действующих положениях указанных инструкций есть противоречия в части списания невостребованной кредиторской задолженности на забалансовый учет. Поэтому учреждению целесообразно закрепить условия списания задолженности в учетной политике для целей бухучета.

К примеру, задолженность можно учитывать на соответствующих балансовых счетах в течение общего срока исковой давности, а затем списать на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение времени, определенного учетной политикой учреждения. Сделать можно аналогично правилам списания безнадежной дебиторской задолженности: можно учитывать кредиторскую задолженность в течение срока, когда можно возобновить процедуру взыскания согласно законодательству РФ. Такой подход объясняется тем, что в некоторых случаях даже после истечения общего или специального срока исковой давности кредитор имеет право удовлетворить свои требования. Например, срок исковой давности может прерываться, восстанавливаться (ст. 203, 205 ГК РФ).

В учете казенных учреждений:

Важно: казенным учреждениям порядок списания задолженности следует согласовать с главным распорядителем бюджетных средств. Связано это с тем, что в Инструкции к Единому плану счетов № 157н есть прямая норма о том, что списание задолженности казенными учреждениями производится в порядке, установленном ГРБС (абз. 3 п. 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом, несмотря на то, что в инструкции речь идет о списании задолженности с забалансового учета, целесообразно согласовать также порядок ее списания с баланса.

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета невостребованной кредиторской задолженности зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки по форме № 0504833 следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии):    
– по долговым обязательствам; КИФ.1.301.ХХ.830 КДБ (КИФ).1.401.10.173
– по принятым обязательствам перед контрагентами; КРБ.1.302.ХХ.830
– по платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам); КРБ.1.303.ХХ.830
– по доходам; КДБ.1.205.ХХ.560
– по подотчетным суммам; КРБ.1.208.ХХ.560
– по депонированным суммам; КРБ.1.304.02.830
– по удержаниям из зарплаты, стипендии и прочих выплат КРБ.1.304.03.830
2.

Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом

Подробнее об учете задолженности за балансом см. здесь.

Увеличение забалансового счета 20
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок следует из пунктов 78, 120 Инструкции № 162н, пункта 167 приложения 1 к этой инструкции. При этом в связи с отсутствием в Инструкции № 162н проводок по списанию задолженности со счетов 303.00, 304.00, а также по восстановлению кредиторской задолженности согласуйте их:

Об этом сказано в пункте 2 Инструкции № 162н.

Подробнее о том, как списать депонированную зарплату, см. здесь.

В учете бюджетных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки по форме № 0504833 следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии):    
– по долговым обязательствам; 0.301.ХХ.830 0.401.10.173
– по принятым обязательствам перед контрагентами; 0.302.ХХ.830
– по платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам); 0.303.ХХ.830
– по доходам; 0.205.ХХ.560
– по подотчетным суммам; 0.208.ХХ.560
– по депонированным суммам; 0.304.02.830
– по удержаниям из зарплаты, стипендии и прочих выплат 0.304.03.830
2.

Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом

Подробнее об учете задолженности за балансом см. здесь.

Увеличение забалансового счета 20
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Подробнее о том, как списать депонированную зарплату, см. здесь.

В учете автономных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки по форме № 0504833 следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. На основании решения комиссии списана невостребованная кредиторская задолженность:    
– по долговым обязательствам; 0.301.ХХ.000 0.401.10.173
– по принятым обязательствам перед контрагентами; 0.302.ХХ.000
– по платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам); 0.303.ХХ.000
– по доходам; 0.205.ХХ.000
– по подотчетным суммам; 0.208.ХХ.000
– по депонированным суммам; 0.304.02.000
– по удержаниям из зарплаты, стипендии и прочих выплат 0.304.03.000
2.

Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом

Подробнее об учете задолженности за балансом см. здесь.

Увеличение забалансового счета 20
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами 97, 108, 157, 164, 166, 168, 178 Инструкции № 183н.

Подробнее о том, как списать депонированную зарплату, см. здесь.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль