Налогообложение излишек

85

Вопрос

Организация является казенным учреждением полностью финансируемым за счет средств федерального бюджета. В 2014 г. в учреждении проводилась ревизия Росфиннадзора, в рамках ревизии была проведена инвентаризация, в ходе которой были выявлены и оприходованы излишки основных средств: забор металлический, охранная сигнализация, мультиметр, урна. Указанные основные средства на момент инвентаризации не были введены в эксплуатацию и были приобретены или созданы как объект за счет средств федерального бюджета. Должно ли учреждение считать указанные излишки полученной прибылью и соответственно платить налог на прибыль?

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

Если излишки не связанны с ошибками в учете, то стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Если излишки связаны с ошибками. То есть если обнаружено имущество, которое своевременно не учли. Ведь оно было приобретено за счет средств целевого финансирования (ЛБОбюджетных ассигнований), которые в доходах не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому исправление ошибок, связанных с учетом купленного за счет этих средств имущества, не влияет на порядок формирования налогооблагаемой базы.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации

<…>

Налог на прибыль

Ситуация: должно ли казенное учреждение платить налог на прибыль со стоимости излишков, выявленных при проведении инвентаризации

Да, должно, но только если излишки не связаны с ошибками в учете. Объяснения такие.

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). В целом это правило распространяется и на казенные учреждения, ведь никаких исключений для них статья 250 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому рыночную стоимость излишков нужно включить в состав доходов и рассчитать с них налог на прибыль. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-03-05/31863от 14 февраля 2012 г. № 03-03-05/11.

Но обратите внимание на такой момент. Это правило не актуально для случая, когда излишки связаны с ошибками. То есть если обнаружено имущество, которое своевременно не учли. Ведь оно было приобретено за счет средств целевого финансирования (ЛБОбюджетных ассигнований), которые в доходах не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому исправление ошибок, связанных с учетом купленного за счет этих средств имущества, не влияет на порядок формирования налогооблагаемой базы. Об этом сказано в пункте 2 письма Минфина России от 14 августа 2015 г. № 03-03-05/47288.

В любом случае, при дальнейшем использовании излишков в деятельности учреждения (при выполнении работ, оказании услуг) их стоимость в состав расходов не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

Главбух советует: Пусть вас не смущает, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве теперь используются разные понятия: рыночная и оценочная стоимость. Два этих понятия равнозначны. В инструкциях по бухучету просто изменили название стоимости, но суть осталась прежней.

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации

В I квартале казенное учреждение «Альфа» провело инвентаризацию на складе. Инвентаризация закончилась 14 марта. В результате были выявлены неучтенные материальные запасы. Оценочная (рыночная) стоимость неучтенных объектов составила 30 000 руб.

14 марта бухгалтер сделал в учете такую проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена стоимость неучтенных материальных запасов, выявленных при инвентаризации КРБ.1.105.36.340  КДБ.1.401.10.180 30 000 

В том же месяце материалы использовали в текущей деятельности учреждения. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны использованные материальные запасы КРБ.1.401.20.272 КРБ.1.105.36.440 30 000 

Так как выявленные излишки не обусловлены ошибкой бухучета, бухгалтер учел их стоимость (30 000 руб.) при расчете налога на прибыль за I квартал в составе внереализационных доходов. Других доходов в I квартале у учреждения не было.

В расходах стоимость использованных материалов бухгалтер не учел.

<…>

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль