Учет премий при расчете среднего заработка

62

Вопрос

Подскажите пожалуйста, входит ли в расчёт среднего заработка для начисления отпускных 1) премия по итогам года? 2) Разовые премии (к юбилею, поощрения,праздникам)? Если да, то в какой пропорции полностью или частично? Если можно пример начисления отпускных?

Ответ

Отвечает Наталья Силантьева, эксперт

При расчете отпускных можно учесть годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Порядок учета премии при расчете отпускных зависит от того, полностью или не полностью отработан расчетный и премиальный периоды и от того, как начислена премия – пропорционально отработанному в рабочем периоде в организации времени или нет.

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет отпускных если они предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Примеры учета премий при расчете отпускных приведены в обосновании.

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Как учесть премии при расчете отпускных

Какие премии можно учесть

При расчете среднего заработка для оплаты отпусков нужно учесть только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены пунктом 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые начислены в расчетном периоде (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Пример, как считать отпускные. За время, которое входит в расчетный период, сотруднику была начислена премия. Дата начисления премии в расчетный период не входит

В коллективном договоре организации сказано, что по итогам квартала сотрудникам начисляют премии.

В марте 2016 года экономисту А.С. Кондратьеву предоставлен основной отпуск. В этом же месяце ему начислили премию за I квартал и выплатили ее вместе с мартовской зарплатой.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 марта 2015 года по 29 февраля 2016 года включительно. Премия, начисленная в марте, в расчет отпускных не включается.

Исключение из этого правила составляют годовые премии. В состав заработка за расчетный период их нужно включить независимо от даты начисления. При этом учитываются премии, начисленные только за календарный год, предшествующий начислению отпускных. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.

Главбух советует: Чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Оптимальный вариант – начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никакие пересчеты не потребуются.

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.


Учет квартальных и годовых премий

При расчете отпускных можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите суммы премий, начисленных в расчетном периоде, вне зависимости от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример, как учесть ежеквартальную премию при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан полностью

В организации А.С. Кондратьев работает экономистом. Сотрудникам организации выплачивают ежеквартальные премии в размере 100 процентов от оклада. Кондратьеву в 2015 году было начислено четыре квартальных премии, одна из которых – за IV квартал 2014 года – была начислена в феврале 2015 года.

С 14 по 20 февраля 2016 года (семь календарных дней) сотруднику предоставлен отпуск.

Расчетный период – с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года – отработан полностью. Поэтому при расчете отпускных бухгалтер учел всю сумму квартальных премий, начисленных Кондратьеву в 2015 году (включая и премию за IV квартал 2014 года).

Расчетный период отработан не полностью

При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении отпускных, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  • период, за который они начислены (премиальный период), полностью входит в расчетный;
  • премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Премию нужно пересчитать в следующих случаях:

  • если период, за который начислена премия, полностью входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
  • если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет отпускных придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику × Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику


Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17.

Пример, как учесть ежеквартальную премию при расчете отпускных. Период, за который начислена премия, частично входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью

Экономист А.С. Кондратьев был принят в организацию в июле 2014 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

Положением о премировании в организации предусмотрено начисление сотрудникам ежеквартальных премий – 3000 руб. (в фиксированной сумме без учета отработанного времени). Премии выплачиваются в последнем месяце отчетного квартала.

В июне 2016 года сотрудник уходит в отпуск (на 14 календарных дней). Расчетный период для расчета отпускных – с июня 2015 года по май 2016 года включительно – отработан не полностью.

В расчетном периоде Кондратьеву начислили четыре премии:

  • в июне 2015 года – 3000 руб. за II квартал 2015 года;
  • в сентябре 2015 года – 3000 руб. за III квартал 2015 года;
  • в декабре 2015 года – 3000 руб. за IV квартал 2015 года;
  • в марте 2016 года – 3000 руб. за I квартал 2016 года.

С 2 по 15 декабря 2015 года (10 рабочих дней) Кондратьев болел. В декабре 2015 года – 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 13 дней (23 дн. – 10 дн.). Оклад Кондратьева за декабрь:
20 000 руб. : 23 дн. × 13 дн. = 11 304,35 руб.

Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом ежеквартальной премии.

Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо больничного пособия) показаны в таблице.

Месяц расчетного периода Количество рабочих дней по графику Количество фактически отработанных дней по графику Оклад,
руб.
Ежеквартальная премия, руб.
2015 год
Июнь 21 21 20 000 3000
Июль 23 23 20 000
Август 21 21 20 000
Сентябрь 22 22 20 000 3000
Октябрь 22 22 20 000
Ноябрь 20 20 20 000
Декабрь 23 13 11 304,35 3000
2016 год
Январь 15 15 20 000
Февраль 20 20 20 000
Март 21 21 20 000 3000
Апрель 21 21 20 000
Май 19 19 20 000
Итого 248 238 231 304,35 12 000


Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
12 000 руб. : 248 дн. × 238 дн. = 11 516,13 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период составил:
231 304,35 руб. + 11 516,13 руб. = 242 820,48 руб.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце, когда сотрудник болел (декабре 2015 года) составит:
29,3 дн./мес. : 31 дн. × 17 дн. = 16,0677 дн.

Средний дневной заработок сотрудника равен:
242 820,48 руб. : (11 мес. × 29,3 дн./мес. + 16,0677 дн.) = 717,62 руб./дн.

Сумма отпускных составит:
717,62 руб./дн. × 14 дн. = 10 046,68 руб.

Премиальный период отработан не полностью

Ситуация: как при расчете отпускных учесть ежеквартальные и годовые премии, начисленные в расчетном периоде. Рабочий (премиальный) период отработан сотрудником в организации не полностью

Правила учета премий в этом случае зависят от того, как начислена премия – пропорционально отработанному в рабочем периоде в организации времени или нет.

В первом случае премии учитывайте при расчете отпускных в полной сумме (абз. 6 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Так поступайте, если расчетный период сотрудник отработал полностью.

Пример, как учесть годовую премию при расчете отпускных. Рабочий (премиальный) период отработан в организации не полностью. Премия начислена пропорционально отработанному в рабочем периоде времени

В организацию Е.В. Иванова устроилась 1 ноября 2015 года. В январе 2016 года ей начислили годовую премию исходя из того, что в 2015 году она отработала только два месяца.

В июне 2016 года Иванова уходит в отпуск. Расчетным периодом для начисления отпускных является время с 1 ноября 2015 по 31 мая 2016 года (семь месяцев). Иванова отработала расчетный период полностью. Средний заработок бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии. Она включена в расчет в размере фактически начисленной суммы.

Если же премия начислена в фиксированной сумме независимо от того, что сотрудник отработал в организации неполный рабочий (премиальный) период, включите ее в расчет отпускных в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, так нужно поступить, если сотрудник, отработавший два месяца, получает квартальную премию в том же размере, что и сотрудники, отработавшие квартал полностью.

При этом, если расчетный период отработан не полностью (у сотрудника были дни, исключаемые из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922), премию нужно пересчитать. Сделайте это в случаях:

  • если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
  • если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Премии, принимаемые в расчет = Премии, начисленные сотруднику : Количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику × Количество дней (часов), фактически отработанных в расчетном периоде по графику


Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17.

Пример, как учесть годовую премию при расчете отпускных. Рабочий (премиальный) период отработан не полностью. Премия начислена в полной сумме (без учета отработанного в рабочем периоде времени). Премиальный период совпадает с расчетным

Экономист А.С. Кондратьев был принят в организацию в июле 2015 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

Положением о премировании в организации предусмотрено начисление сотрудникам годовой премии – 12 000 руб. (без учета отработанного времени). Премии выплачиваются в первом месяце года, следующего за отчетным.

За 2015 год Кондратьеву начислили премию 12 000 руб.

С 1 по 14 февраля 2016 года (десять рабочих дней) Кондратьев болел. В феврале 2016 года – 20 рабочих дней, из них сотрудник отработал 10 дней (20 дн. – 10 дн.). Оклад Кондратьева за февраль составил:
20 000 руб. : 20 дн. × 10 дн. = 10 000 руб.

В апреле 2016 года сотруднику предоставлен отпуск (10 календарных дней). Расчетный период для начисления отпускных – с июля 2015 по март 2016 года – отработан не полностью.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 187. Из них Кондратьев отработал 177 дней.

Общая сумма начислений за расчетный период (без учета премии) составила 170 000 руб. (20 000 руб. × 8 мес. + 10 000 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет отпускных.

Так как премиальный период (2015 год) Кондратьев отработал в организации не полностью, а премия ему начислена в полной сумме без учета отработанного времени, бухгалтер пересчитал сумму годовой премии, которая будет учитываться при расчете отпускных:
12 000 руб. : 12 мес. × 9 мес. = 9000 руб.

Кондратьев отработал неполный расчетный период. Поэтому бухгалтер пересчитал сумму премии исходя из фактически отработанных дней в расчетном периоде:
9000 руб. : 187 дн. × 177 дн. = 8518,72 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
170 000 руб. + 8518,72 руб. = 178 518,72 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
178 518,72 руб. : (8 мес. × 29,3 дн./мес. + 29,3 дн./мес. : 29 дн. × 16 дн.) = 712,46 руб./дн.

Сумма отпускных составляет:
712,46 руб./дн. × 10 дн. = 7124,60 руб.

Учет разовых премий

Ситуация: нужно ли при расчете отпускных учесть разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.)

Да, нужно.

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет отпускных (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении отпускных премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.

Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении отпускных разовую премию учтите по общим правилам.

Такой порядок следует из положений подпункта «н» пункта 2 и пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример, как включить в расчет отпускных разовую премию

В организации работает экономист А.С. Кондратьев. Со 2 по 8 июня 2016 года (семь календарных дней) ему предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Расчетный период для начисления отпускных – с 1 июня 2015 по 31 мая 2016 года.

Ежемесячный оклад Кондратьева – 20 000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой, – 5000 руб. Кроме того, в расчетном периоде Кондратьеву была начислена премия за успешную сдачу проекта, который длился полтора года. Выплата предусмотрена Положением об оплате труда. Сумма премии составила 90 000 руб.

С 1 по 24 декабря 2015 года Кондратьев болел (пропущено 18 рабочих дней). Период временной нетрудоспособности и сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включаются.

Количество рабочих дней в расчетном периоде составило 248, из них фактически отработано 230 дней.

За декабрь 2015 года зарплата Кондратьева с учетом ежемесячной премии составила 5434,78 руб. ((20 000 руб. + 5000 руб.) : 23 дн. × 5 дн.). Эту сумму бухгалтер учел при расчете отпускных.

За остальные месяцы расчетного периода зарплата Кондратьева с учетом ежемесячной премии равна 275 000 руб. ((20 000 руб. + 5000 руб.) × 11 мес.). Эту сумму бухгалтер учел при расчете отпускных.

Сумму разовой премии при расчете отпускных бухгалтер учел не полностью, так как продолжительность премиального периода (полтора года или 18 месяцев) превышает расчетный (12 месяцев). При определении отпускных бухгалтер учел только ту часть премии, которая приходится на 12 месяцев. То есть 60 000 руб. (90 000 руб. : 18 мес. × 12 мес.).

Кроме того, расчетный период Кондратьев отработал не полностью. Поэтому сумму разовой премии, которая будет учитываться при расчете отпускных, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:
60 000 руб. : 248 дн. × 230 дн. = 55 645,16 руб.

Таким образом, общий доход за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
275 000 руб. + 5434,78 руб. + 55 645,16 руб. = 336 079,94 руб.

Средний дневной заработок Кондратьева равен:
336 079,94 руб. : (11 мес. × 29,3 дн./мес. + 29,3 дн./мес. : 31 дн. × 7 дн.) = 1021,78 руб./дн.

Сумма отпускных составляет:
1021,78 руб./дн. × 7 дн. = 7152,46 руб.

Ситуация: нужно ли при расчете отпускных муниципальным служащим учесть разовые премии (за трудовые показатели, к празднику и т. д.)

Да, нужно.

Размер денежного содержания муниципального служащего на время отпуска определяется в общем порядке для расчета среднего заработка (п. 1 ст. 21 Закона от 2 марта 2007 г. № 25-ФЗ). Особенности расчета среднего заработка установлены постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (ст. 139 ТК РФ).

По общему правилу разовые премии (независимо от того, к какому событию или за какие заслуги их выплачивают) включаются в расчет отпускных, если они предусмотрены системой оплаты труда (подп. «н» п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Подробнее об этом см. Как учесть премии при расчете отпускных.

Таким образом, если выплата разовой премии муниципальному служащему предусмотрена системой оплаты труда, учтите ее при расчете среднего заработка.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль