Ликвидация части основного средства

22

Вопрос

Бюджетное учреждение оказывает услуги по предоставлению льда для занятий хоккеем. В свободное от занятий время лед предоставляют для других различных мероприятий. Для этого необходимо закрыть лед резиновым покрытием (это покрытие в виде квадратов 1м х 1м и в виде дорожек в рулонах)В ноябре 2011 года такие покрытия были приобретены:1) Защитно-напольное покрытие на ледовое поле Ice Protection универсальное 2000 кв.м на сумму 8000000,00 руб. В учете оприходовано как 1 единица, ОКОФ 16 3693572, Пятая амортизационная группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно).2) Защитно-напольное покрытие Regupol Everoll Classic универсальное 600 кв.м на сумму 960000,00 руб. В учете оприходовано как 1 единица, ОКОФ 16 3693572, Вторая группа амортизационная (свыше 2 лет до 3 лет включительно).Все это имущество в 2011 году было отнесено на ОЦДИ и учитывается на счете 101.26. Сегодня в мае 2016 году возникла необходимость списать несколько квадратных метров каждого покрытия в связи с непригодностью дальнейшей эксплуатации.Как внести изменения в бухгалтерский учет:1)Изменение ед.измерения - 1 единицы на квадратные метры?2)Исключение из ОЦДИ (Согласие от учредителя уже получено)?3)К какому ОКОФ и амортизационной группе относится данное имущество?3)Изменение ОКОФ и амортизационной группы (в случае неправильного отнесения)?4)Внесение изменений в части начисления амортизации?5)Как быть с налогом на имущество?Заранее спасибо.

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

В данной ситуации наиболее правильно провести частичную ликвидацию основного средства.

Так как покрытие на ледовое поле не прописано в справочнике ОКОФ, его наиболее правильно отнести на прочие основные средства ОКОФ 19 0009000. Присваивать данному объекту ОКОФ 16 3693572, не корректно, так покрытие не относится к спортивному инвентарю.

Корректировку внесите на основании первичного учетного документа – Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В которой дайте обоснование, почему вносите исправления.

По общему правилу, к какой амортизационной группе относится то или иное основное средство определяет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

Как отразить в учете частичную ликвидацию, и перевод имущества из ОЦДИ в другую категорию приведено ниже в рекомендациях 2 и 3.

Расчет налоговой базы имущество уменьшите на сумму частичного списания с месяца, следующего за тем, в котором оно было списано со счетов бухучета (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Как правило, ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и бухгалтерской отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность, то это ошибка.

Ошибки могут возникнуть по разным причинам:

  • неправильно применяют законодательство о бухучете;
  • неверно используют учетную политику;
  • допускают неточности в вычислениях;
  • неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;
  • должностные лица совершают недобросовестные действия.

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В Бухгалтерской справке отразите:

  • почему вносите исправления (т. е. дайте обоснование);
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 718Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Для отражения в бухучете операций, указанных в Бухгалтерской справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе «Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.

Исправления в электронный регистр вносит сотрудник, ответственный за его формирование (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого в бухгалтерской программе нужно сделать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833).

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.

<…>

Ошибка после отчетного периода, но до сдачи отчетности

Если после окончания отчетного периода вы обнаружили ошибку в бухучете, но отчетность еще не сдали, характер исправлений зависит от того, отразится или нет ошибка на показателях отчетности.

Если ошибка не приведет к искажению отчетности, в учете ее можно не править. Например, в 2015 году операция была отражена по неверному коду КОСГУ. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

Как узнать, повлияет или нет ошибка на отчетность? Очень просто. Влияние оказано, если ошибочная операция (или непроведенная операция) изменяет показатели:

  • финансового состояния учреждения: стоимость имущества, величину дебиторской и кредиторской задолженности;
  • движения денежных средств;
  • результатов деятельности (синтетический счет 401.00 «Финансовый результат экономического субъекта»).

Если обнаружена ошибка, которая влияет на эти показатели, считается, что произошло событие после отчетной даты. Его следует отразить как в бухучете, так и в отчетности.

Об этом сказано в пункте 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в учете событий после отчетной даты утвердите в своей учетной политике, в том числе:

  • дату отражения в учете такого события. Вы можете выбрать один из следующих вариантов:
    – последний день отчетного периода (заключительными оборотами);
    – день оформления первичного документа, подтверждающего событие после отчетной даты;
    – другая дата;
  • порядок исправлений бухгалтерских операций.

За основу можно взять общий порядок исправления, установленный пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А именно оформление дополнительной бухгалтерской записи или записи способом «красное сторно»на основании бухгалтерской справки.

Исправленные итоговые показатели остатков по счетам бухучета, а также обновленные обороты по ним отразите в отчетности в обычном порядке.

Ошибка выявлена после представления отчетности

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

  • если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;
  • если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

<…>

2.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств

<…>

Ситуация: как определить сумму, на которую нужно уменьшить первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации основного средства после частичной ликвидации

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно.

Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства = Первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства : Первоначальная стоимость всего основного средства × Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:

  • комиссия, созданная из сотрудников учреждения и представителя уполномоченного органа власти;
  • независимый оценщик.

При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитывается стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

Например, по зданиям (сооружениям) первоначальную стоимость и амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть, можно определить расчетным путем:

Первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации × Первоначальная стоимость здания (сооружения)

 

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть здания (сооружения) = Площадь ликвидированной части здания (сооружения) : Общая площадь здания (сооружения) до ликвидации × Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации


Применяемый вариант корректировки первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета и для целей налогообложения.

После частичной ликвидации амортизацию по основному средству продолжайте начислять исходя из его стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части.

Такой порядок подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

Сумму, на которую была скорректирована первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации, отразите в инвентарной карточке учета нефинансовых активов по форме № 0504031 (№ 0504032). Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

<…>

Бухучет: частичная ликвидация

В бухучете сделайте следующие проводки.

В учете бюджетных учреждений:

Частичную ликвидацию основного средства отразите так:

Дебет 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.31.410…) Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410, 0.101.31.410…)
– списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированную часть основного средства;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410, 0.101.31.410…)
– списана остаточная стоимость ликвидированной части основного средства.

Такой порядок установлен пунктом 12 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00104.00401.10).

<…>

Амортизация при частичной ликвидации

По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливайте. Исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее об этом см. здесь.

После частичной ликвидации срок полезного использования основного средства может измениться, соответственно, норму амортизации следует пересмотреть. В этом случае годовую сумму амортизационных отчислений рассчитайте исходя из скорректированной остаточной стоимости основного средства и новой нормы амортизации. Такой порядок установлен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

3.Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для бюджетных учреждений. Учет основных средств

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание
дебет кредит
<…>
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении (например, из ОЦДИ в другую категорию, из недвижимого имущества в движимое) п. 9 Инструкции № 174н
– выбытие объекта из одной категории для перевода в другую 0.401.10.172 0.101.11.410–0.101.13.410,
0.101.15.410,
0.101.18.410,
0.101.21.410–0.101.28.410,
0.101.31.410–0.101.38.410,
0.101.41.410–0.101.48.410
Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031), Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
– перевод амортизации по выбывающему объекту 0.104.11.310–0.104.13.310,
0.104.15.310,
0.104.18.310,
0.104.21.310–0.104.28.310,
0.104.31.310–0.104.38.310
0.401.10.172
– объект включен в другую категорию имущества 0.101.11.310–0.101.13.310,
0.101.15.310,
0.101.18.310,
0.101.21.310–0.101.28.310,
0.101.31.310–0.101.38.310
0.401.10.172
– принята к учету сумма начисленной ранее амортизации 0.401.10.172 0.104.11.410–0.104.13.410,
0.104.15.410,
0.104.18.410,
0.104.21.410–0.104.28.410,
0.104.31.410–0.104.38.410
<…>


4. Справочник: Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). ОК 013-94 (коды 10 0000000 - 14 2949220)


Код
КЧ Наименование группировки

19 0009000
7 Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках
<…>

5.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

С какого момента нужно платить налог на имущество (прекращать уплату налога)

<…>

Исключение объектов из налоговой базы

Из расчета налоговой базы имущество исключайте начиная с месяца, следующего за тем, в котором оно было списано со счетов бухучета (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом внутренние перемещения основных средств между подразделениями учреждения выбытием не признаются (п. 912 Инструкции № 183н, п. 912 Инструкции № 174н, п. 79 Инструкции № 162н).

Дату выбытия объектов определяйте на основании актов приемки-передачи (по ф. 0504101, а при продаже – в произвольной форме) или актов на списание, утвержденных руководителем учреждения (п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Ситуация: с какого момента можно исключить из налоговой базы по налогу на имущество стоимость выбывших объектов основных средств

Объект недвижимости исключите из расчета налоговой базы по налогу на имущество с месяца, следующего за его выбытием из состава основных средств.

Если выбытие имущества не связано с его реализацией (например, имущество выбывает в связи с ликвидацией), то дату его списания с баланса определяйте по первичным документам, подтверждающим выбытие (п. 48 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Дата госрегистрации выбытия имущества в данном случае не влияет на отражение этой операции в бухучете. При выбытии объект недвижимости ликвидируется и не может удовлетворять требованиям пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Поэтому его нельзя учитывать в качестве основного средства. Таким образом, из налоговой базы по налогу на имущество стоимость этого объекта должна быть исключена начиная с месяца, следующего за его выбытием. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/301.

Порядок исключения из налоговой базы по налогу на имущество стоимости реализованных объектов недвижимости законодательно не урегулирован. В бухгалтерском (бюджетном) учете выбытие объектов недвижимости при продаже отражается на основании соответствующих актов с приложением к ним документов, подтверждающих госрегистрацию прав на недвижимость (п. 12 Инструкции № 183нп. 12 Инструкции № 174нп. 9 Инструкции № 162нп. 36 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). То есть списание объекта сосчета 101.00 «Основные средства» возможно только в момент перехода права собственности на него к новому владельцу. Согласно статье 551 Гражданского кодекса РФ момент перехода права собственности наступает только после госрегистрации. Из этого следует, что продавец может исключить стоимость проданного объекта недвижимости из налоговой базы по налогу на имущество в месяце, следующем за тем, в котором покупатель получил на этот объект свидетельство о регистрации права собственности. Правомерность такого подхода подтверждает Высший арбитражный суд РФ в постановлении Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10. В нем сказано, что до тех пор, пока покупатель не зарегистрирует свое право собственности на приобретенный объект недвижимости, плательщиком налога на имущество по этому объекту признается его продавец.

Следует отметить, что если впоследствии договор купли-продажи объекта недвижимости будет признан недействительным, то в соответствии с пунктом 2статьи 167 Гражданского кодекса РФ каждая из сторон обязана будет вернуть другой все полученное по сделке (покупатель возвращает продавцу здание, а продавец покупателю – средства, полученные в оплату). Некоторые суды считают, что в подобных ситуациях восстанавливать начисление налога на имущество продавец должен не с даты первоначальной реализации этого объекта, а с даты его возврата покупателем. ВАС РФ считает такой подход правомерным (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

Главбух советует: Если покупатель не торопится оформить свое право собственности на недвижимость, ограничьте сроки регистрации в договоре. А потери по налогу на имущество можно компенсировать, увеличив цену здания.

Ситуация: с какого момента можно исключить из налоговой базы по налогу на имущество стоимость демонтируемого основного средства

Основные средства исключите из налоговой базы по налогу на имущество с месяца, следующего за месяцем их выбытия (списания с баланса).

Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

В бухучете выбытие объектов основных средств отражается на основании утвержденных актов о списании или приема-передачи. Только после этого можно приступить к демонтажу основного средства. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается. Такой вывод следует из пункта 12 Инструкции № 183н, пункта 12 Инструкции № 174н,пункта 9 Инструкции № 162н, пункта 52 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 40%
  • Над составлением бюджетной сметы 20%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 60%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль