Учет грантов, поступивших учреждению в форме субсидий

853

Вопрос

Мы автономное учреждение заключили трехстороннее грантовое Соглашение между РГНФ (Российский гуманитарный научный фонд), организацией-адресатом финансирования и руководителем проекта. Предметом данного Соглашения является предоставление целевого финансирования в форме гранта, грант предоставляется руководителю через организацию на безвозмездной и безвозвратной основе из средств федерального бюджета. В данном Соглашении предусмотрены средства в размере 10% на организационно-финансовые и технические расходы организации по сопровождению проекта.Что подразумевается под организационно-финансовыми и техническими расходами (какие затраты можно отразить)? Какие проводки необходимо сделать, по какому КВРи КФО отражать?На основе данного Соглашения заключен Договор о предоставлении субсидии из бюджета Пермского края на выполнение научных проектов между Министерством образования и науки Пермского края, организацией и руководителем конкурсного проекта, поддержанного РГНФ. Предметом данного договора является осуществление Министерством целевого финансирования в форме субсидии научного проекта, отобранного Фондом в результате проведения регионального конкурса и реализуемого в интересах Пермского края, предоставляемой Руководителю - получателю субсидии через расчетный счет Организации.Предоставление субсидии осуществляется на основании ч.1 ст. 11 Закона ПК от 02.04.2008 года № 220-ПК "О науке и научно-технической политике в Пермском крае", Порядок предоставления субсидий из бюджета ПК, утвержденный постановлением Правительства ПК от 14.04.2010 года №168-п, Соглашение между РГНФ и Пермским краем о совместном конкурсе проектов в области гуманитарных наук на 2016-2018 гг от 27.05.2015 года № СЭД-01-43-5. Как учитывать данную субсидию? Как грант? Не облагать НДФЛ и начислять взносы во внебюджетные фонды? Как вести учет по какому КВР иКФО?

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
Поступления грантов в форме субсидий отражайте по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы» (письмо Минфина России от 30 августа 2013 г. № 02-13-09/35843).

Такие гранты отражайте по КФО 5 «Субсидии на иные цели» в порядке, аналогичном порядку для целевых субсидий.

Важно! Не путайте гранты из бюджета (в виде субсидий) с грантами от других организаций.

Если на счет учреждения поступает грант, получателем которого является физлицо. В таком случае средства учитывайте по КФО 3 «Средства во временном распоряжении» (подробнее об их учете и отчетности сказано в письме Минфина России от 16 октября 2015 г. № 02-07-10/59926).

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоровст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ , ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125ФЗ ).

Суммы оплаты труда и иных вознаграждений ведущим ученым, кандидатам и докторам наук, членам научных коллективов, выделяемые из грантов, признаются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений, образующими объект обложения страховыми взносами. А начисляются взносы за счет этого гранта. Как правило в НПА, регламентирующем выделение гранта, указываются цели расходования средств и суммы. Если за счет гранта выплачивается вознаграждение сотруднику, то в НПА указывается, что страховые взносы начисляются за счет этого гранта.

Полный перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляются в обязательном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19).

Суммы, не принадлежащие вашему учреждению (учтенные по КФО 3) и выплачиваемые физлицу- грантополучателю, в базу обложения страховыми взносами не входят.

С суммы выплаты за счет гранта, производимой грантополучателю- непосредственному исполнителю проекта, НДФЛ не удерживайте (см. рекомендацию 5).

Обоснование
 

1.Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля ИДПО «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса


Как бюджетному (автономному) учреждению учесть поступление финансового обеспечения от учредителя

Гранты

Исполнительные органы власти (федеральные, субъектов РФ или местная администрация) проводят конкурсы. Победителям этих конкурсов вручают гранты в форме субсидий.

Порядок предоставления грантов из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливают соответственно нормативно-правовые акты Правительства РФ, высшего исполнительного органа власти субъекта РФ, местной администрации.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ.

Бюджетные и автономные учреждения могут участвовать в таких конкурсах только по согласованию с учредителем (п. 4 письма Минфина России от 30 августа 2013 г. № 02-13-09/35843).

Бухучет грантов

Поступления грантов в форме субсидий отражайте по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы» (раздел Vуказаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65нписьмо Минфина России от 30 августа 2013 г. № 02-13-09/35843).

Такие гранты отражайте по КФО 5 «Субсидии на иные цели» в порядке, аналогичном порядку для целевых субсидий.

Важно! Не путайте гранты из бюджета (в виде субсидий) с грантами от других организаций. Последние нужно учесть как поступления от приносящей доход деятельности по КФО 2. Кроме того, на счет учреждения могут поступать гранты, получателями которых являются сотрудники. В таком случае средства учитывайте по КФО 3 «Средства во временном распоряжении» (подробнее об их учете и отчетности сказано в письме Минфина России от 16 октября 2015 г. № 02-07-10/59926).

2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.10.2015 № 02-07-10/59926

«Бюджетный учет: порядок отражения в учете грантов Российского фонда фундаментальных исследований, предоставленных физическим лицам»

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу порядка отражения в учете грантов Российского фонда фундаментальных исследований (далее - РФФИ), предоставленных физическим лицам, и сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем Департамент считает необходимым сообщить следующее.

В случаях если в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми РФФИ с грантополучателями - физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет учреждения, указанные средства следует отражать как средства во временном распоряжении, в связи с тем, что средства грантов, полученных физическими лицами, средствами учреждения не являются.

Отражение в учете операции по поступлению денежных средств во временное распоряжение бюджетного учреждения отражается по кредиту счета 330401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и дебету счетов 320111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства".Осуществление перечислений (выплат из кассы) учреждением средств гранта по поручению владельца денежных средств (грантополучателя) на цели, предусмотренные проектом, для исполнения которого получен грант, отражается по дебету счета 330401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и кредиту счетов 320111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 320134610 "Выбытия средств из кассы учреждения". При этом учреждение при формировании своей учетной политики вправе предусмотреть ведение учета поступления и расходования средств грантов (в том числе по видам выплат), предоставленных физическим лицам, в аналитических регистрах учета.

Указанные операции в силу положений пункта 34 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н, в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф.0503737) не отражаются.

В соответствии с положениями раздела V "Классификация операций сектора государственного управления" Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н), классификация операций сектора государственного управления (Приложение 4 к Указаниям) является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания.

Принимая во внимание характер средств (грантополучателями являются физические лица), по своей экономической сущности вышеуказанные выплаты не являются расходами учреждения.

В соответствии с положениями раздела V Указаний № 65н операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в том числе поступление (выбытие) денежных средств во временное распоряжение в бухгалтерском учете и отчетности автономного или бюджетного учреждения, отражаются с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" (610 "Выбытие со счетов бюджетов") классификации операций сектора государственного управления. Направление средств на компенсацию затрат учреждения на выполнение научного проекта в случаях, предусмотренных условиями договора о предоставлении гранта, отражается по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)".

Вопрос начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды относится к компетенции Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации.»

Директор Департамента
бюджетной методологии
С.В.Романов

3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.07.2015 № 02-07-10/42612

«Об отражении в учете грантов фонда, предоставленных физическим лицам»

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо Федерального государственного бюджетного учреждения по вопросу порядка отражения в учете грантов Российского фонда фундаментальных исследований (далее - РФФИ), предоставленных физическим лицам, и сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", Министерство финансов Российской Федерации не рассматривает по существу обращения по оценке действий бюджетных учреждений и не дает
Вместе с тем, Департамент считает необходимым сообщить следующее.1. По вопросу отражения средств грантов в учете и отчетности.

В случаях, если в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми РФФИ с грантополучателями - физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет учреждения, указанные средства следует отражать как средства во временном распоряжении, в связи с тем, что средства грантов, полученных физическими лицами, средствами учреждения не являются.

Отражение в учете операции по поступлению денежных средств во временное распоряжение бюджетного учреждения отражаются по кредиту счета 330401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и дебету счетов 320111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства".Осуществление перечислений (выплат из кассы) учреждением средств гранта по поручению владельца денежных средств (грантополучателя) на цели, предусмотренные проектом, для исполнения которого получен грант, отражается по дебету счета 330401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и кредиту счетов 320111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 320134610 "Выбытия средств из кассы учреждения". При этом учреждение при формировании своей учетной политики вправе предусмотреть ведение учета поступления и расходования средств грантов (в том числе по видам выплат), предоставленных физическим лицам, в аналитических регистрах учета.

Указанные операции в силу положений пункта 34 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) не отражаются.

2. По вопросу перечисления средств гранта, предоставленного физическому лицу на счет бюджетного учреждения.

Согласно положениям части первой статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена законом или добровольно принятым обязательством. Условия договора, согласно положениям части четвертой статьи 421 ГК РФ, определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Средства гранта, предоставляемого физическому лицу, перечисляются на счет учреждения в соответствии с договором, подписываемым руководителем учреждения или лицом, им уполномоченным на подписание договора.

3. По вопросу правомерности выдачи денежных средств грантополучателю, являющемуся владельцем указанных средств.

Согласно положениям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательные общие требования к оформлению первичных учетных документов организациями государственного сектора определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция 157н).Согласно положениям пункта 7 Инструкции 157н первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать обязательные реквизиты.

Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 № 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

С учетом изложенного, перечисление денежных средств грантополучателю - физическому лицу на его банковский счет или выдача их из кассы учреждения, так же как и поручения на перечисление, должны быть оформлены первичными учетными документами.

Порядок подтверждения расходов, осуществляемых грантополучателем для выполнения работ по научному проекту, на который были предоставлены средства гранта, следует установить локальным актом учреждения в соответствии с положениями договора о предоставлении гранта, заключенного между РФФИ, физическим лицом - получателем гранта и бюджетным учреждением.

4. По вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Вопрос начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды относится к компетенции Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации.

Директор Департамента
бюджетной методологии
С.В.Романов

4.Из статьи журнала «УЧЕТ В ОБРАЗОВАНИИ», № 3, МАРТ 2015

Доход специалиста за счетгранта облагается взносами

Работник института выиграл правительственный грант, который перечислен на счет этого учреждения. В бухгалтерии на данную выплату начислили страховые взносы. Правомерны ли такие действия?

Отвечает
И. Е. Сидоров,
эксперт журнала «Учет в сфере образования»

Да, правомерны. Объект обложения страховыми взносами – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. При этом источники выплат и иных вознаграждений не имеют значения.

Суммы в виде грантов Правительства РФ поступают на счет высшего учебного заведения или научной организации, которые потом расходуют указанные средства, в том числе на вознаграждения своим работникам.

Приказом Минобрнауки России от 7 сентября 2010 г. № 913утверждена типовая форма договора о выделении гранта Правительства РФ. И в ней сказано, в частности, следующее. Общий размер вознаграждения ведущего ученого и других членов научного коллектива не может превышать 60 процентов суммы гранта (включая установленные трудовым законодательством РФ гарантии, отчисления по страховым взносам на обязательное страхование).

Таким образом, суммы оплаты труда и иных вознаграждений ведущим ученым, кандидатам и докторам наук, членам научных коллективов, выделяемые из грантов, признаются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений, образующими объект обложения страховыми взносами. А начисляются взносы за счет этого гранта.

5.Из рекомендации

Андрея Кизимова заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«С каких выплат удерживать НДФЛ»

Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного за счет средств гранта. Грант предоставлен для поддержки науки и образования (культуры и искусства) в России. Средства гранта зачислены на лицевой счет учреждения

Нет, не нужно, если грантополучателями являются непосредственные исполнители работ (исследований) в рамках этих проектов.

Закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В том числе от налога освобождены суммы, которые получают налогоплательщики в виде грантов (безвозмездной помощи). Но только если соблюдены определенные условия (п. 6 ст. 217 НК РФ).

В зависимости от условий предоставления гранта его получателями могут быть:

  1. учреждения, которые участвуют в реализации научных (образовательных, культурных) проектов;
  2. непосредственные исполнители работ (исследований) в рамках этих проектов. Кстати, в этом случае поступлениегрантов отразите по КФО 3 «Средства во временном распоряжении» (подробнее см. письма Минфина России от 19 января 2016 г. № 02-07-10/1601от 16 октября 2015 г. № 02-07-10/59926).

При этом учреждения вправе привлекать к исполнению проектов как штатных сотрудников, так и нештатных (например, по договору подряда).

Плательщиками НДФЛ являются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). То есть льготы по НДФЛ распространяются только на доходы, полученные непосредственно физическими лицами. Поэтому в первом случае, когда грантополучателем является именно учреждение, с вознаграждений за счет гранта штатным и нештатным сотрудникам НДФЛ нужно удержать (ст. 226 НК РФ).

Во втором случае выплаты сотрудникам, непосредственно участвующим в научном проекте (как штатным, так и нештатным), от НДФЛ освобождаются (п. 6 ст. 217 НК РФ). Эта льгота действует даже в том случае, если сумма грантасначала поступает на лицевой счет учреждения, а затем распределяется между участниками проекта.

Если за счет гранта вознаграждение выплачивается административно-управленческому, техническому персоналу или сотрудникам, непосредственно не занятым в научных разработках, такие суммы облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-04-06/17268от 28 января 2011 г. № 03-04-06/9-11от 3 марта 2010 г. № 03-04-06/9-20, ФНС России от 1 декабря 2014 г. № БС-4-11/24814от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392от 30 ноября 2010 г. № ШС-37-3/16518. Разделяют эту позицию некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 февраля 2006 г. № КА-А40/608-06).

Выплаченные за счет грантов доходы, которые подлежат налогообложению, должны быть отражены в справках по форме 2-НДФЛ. Специальных кодов для доходов, источником которых являются гранты, приложение 1 к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387 не содержит. Поэтому в зависимости от вида дохода используйте общие коды. Например, если за счет гранта выплачена зарплата, укажите код «2000», а если выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору (кроме авторского вознаграждения), укажите код «2010».


Дополнительно по вопросу:

1. Начислять ли взносы на выплаты за счет грантов?

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.12.2015 № 03-03-06/4/71724 Налог на прибыль: гранты, поступающие от федерального государственного бюджетного учреждения "Российский фонд фундаментальных исследований"

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль