Продажа мороженого на территории учреждения: отражение в учете и налогообложение

49

Вопрос

Может ли федеральное бюджетное учреждение, осуществляющее оздоровление и отдых детей в летний период, продавать на своей территории детям мороженое? Что для этого необходимо и как отразить в бюджетном бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
В соответствии с приведенным материалом приобретение и реализацию в розницу покупного мороженного отразите в учете следующими проводками:

Дебет 2.105.38.340 Кредит 2.302.34.730 – принят к учету товар для продажи (без НДС);

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730 – отражен НДС предъявленный поставщиком за приобретенные товары;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.560 - списаны суммы НДС в соответствии с налоговым законодательством РФ, подлежащие налоговому вычету;

Дебет 2.105.38.340 Кредит 2.105.38.340 – переданы товары со склада для реализации;

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 – начислен доход от реализации товаров по цене реализации, включая НДС;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730 – начислена задолженность покупателя по НДС со стоимости реализованных товаров, подлежащему перечислению в бюджет;

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.31.660 – поступили в кассу учреждения средства от продажи товаров;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.38.440 – списана учетная стоимость реализованных товаров.

С доходов от реализации мороженного начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налог на прибыль (пункт 1 статьи 249 НК РФ). Кроме того, учреждение вправе принять входной НДС с покупного мороженного к вычету, если одновременно выполняются следующие условия: налог предъявлен поставщиком; приобретенные товары приняты на учет; получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ) (статьи 169, 171, 172 НК РФ).

Обоснование
 

1. Из статьи журнала «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2015»

Особенности учета товаров

Товары в бюджетном учреждении учитывают в составе материальных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц для продажи. Они принимаются к учету по фактической себестоимости.

Учреждениям, занимающимся розничной торговлей, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. Тогда разница между продажными и покупными ценами учитывается с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению и продаже товаров применяют счет 105 38 «Товары – иное движимое имущество учреждения».

Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, осуществляют в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Аналитический учет товаров, приобретенных для продажи, можно вести с использованием Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей.

Списание товаров при их отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании требования-накладной или накладной на отпуск материалов на сторону.

Пример
учета товаров

Медицинское учреждение приобрело товары (лекарства) для последующей перепродажи по стоимости 110 руб. за упаковку, включая НДС – 10 руб. (партия – 1000 упаковок).
Торговая надбавка установлена в размере 10 процентов. Продажная стоимость – 121 руб., в том числе НДС – 11 руб.
В течение отчетного периода было реализовано 995 упаковок.
Бухгалтерские записи выглядят так:*

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принят к учету товар для продажи через аптечный пункт (без НДС) 2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»
2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
100 000
(1000 уп. × 100 руб.)
Отражен НДС, предъявленный поставщиком за приобретенные товары 2 210 12 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
10 000
(1000 уп. × 10 руб.)
Списаны суммы НДС в соответствии с налоговым законодательством РФ, подлежащие налоговому вычету 2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 210 12 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
10 000
Отражена передача со склада учреждения на реализацию (в торговую точку учреждения) 2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»
2 105 38 340
«Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»
100 000
Начислен доход от реализации по цене реализации, включая НДС 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
120 395
(995 уп. × 121 руб.)
Начислена задолженность покупателя по НДС со стоимости реализованных товаров, подлежащему перечислению в бюджет 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
10 945
(995 уп. × 11 руб.)
Поступили в кассу учреждения средства от продажи 2 201 34 510
«Поступления средств в кассу учреждения»
2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
120 395
Списана учетная стоимость реализованного товара 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 Х7 440
<Уменьшение стоимости готовой продукции>
99 500
(995 уп. × 100 руб.)

2. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).*

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю и соответственно право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Так, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения госзадания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, при реализации основных средств (товаров) такие учреждения обязаны рассчитать и уплатить этот налог в общем порядке. Подробнее об этом см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).*

Налоговая база

При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов учреждения, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Более подробно об этом см. здесь.

В общем случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывайте исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1и 3 ст. 105.3 НК РФ).* Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. здесь.

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)*

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. В январе текущего года мастерская (продавец) отгрузила коммерческой организации (покупатель) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб.

Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет:
100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.

Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб.

По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб.

Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал.

В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражена выручка от реализации партии готовой продукции 2.205.31.560 2.401.10.130 118 000 
2. Начислен НДС с выручки от реализации 2.401.10.130 2.303.04.730 18 000 
3. Списана себестоимость реализованной готовой продукции 2.401.10.130 2.105.37.440 80 000 

3. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.*

Определение величины дохода

Величину дохода определите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 и 5 ст. 274 НК РФ). Для целей налогообложения исключите из полученных доходов суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям (заказчикам) (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК РФ).*

Размер доходов подтвердите первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации:*

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);*
  • имущественных прав.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.*

Учреждения, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, должны включить в состав выручки от реализации также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Учреждения, которые ведут налоговый учет методом начисления, полученные авансы в составе доходов не учитывают (подп. 1 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 271НК РФ).

Подробнее см. Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль.

4. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Такое определение следует из положений статьи 166 и пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Воспользоваться вычетом смогут только те учреждения, которые применяют общую систему налогообложения и не освобождены от обязанностей налогоплательщиков, связанных с уплатой НДС. В остальных случаях входной НДС к вычету принять нельзя. Такие суммы разрешено включить в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав или же учитывать в расходах отдельно (п. 2 ст. 170подп. 8 п. 1 ст. 346.16подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).*

Какой НДС принимать к вычету

Обычно к вычету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик (в частности, в счете-фактуре).* Разобраться в каждом таком случае удобнее по таблице ниже.

Условия вычета

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

Об этом сказано в статьях 169171172 Налогового кодекса РФ.*

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль