КВР и КОСГУ на материальное вознаграждение бывшим сотрудникам

112

Вопрос

ФГБУ (не относится к сектору гос. управления) собирается выплатить бывшим сотрудникам (пенсионерам) материальное вознаграждение к проф. празднику. По какой статье КОСГУ отразить данный вид расходов?
К какому виду расходов по КВР можно отнести данный вид расходов? Какими налогами облагаются данные выплаты?

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

Оформите выплату как материальную помощь пенсионерам и выплачивайте по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств», КОСГУ будет 263.

НДФЛ. Бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту материальная помощь до 4000 рублей, не облагается НДФЛ, свыше 4000 рублей – облагается НДФЛ в общем порядке. Материальная помощь уволившимся по другим основаниям, кроме выхода на пенсию по инвалидности или по возрасту облагается НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы. Материальная помощь бывшим работникам под обложение страховыми взносами не подпадает, так как нет факта трудовых отношений.

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

По какому виду расходов и коду КОСГУ отразить расходы на выплату материальной помощи пенсионерам-ветеранам, которые являются бывшими сотрудниками учреждения

Материальную помощь пенсионерам-ветеранам выплачивайте по элементу вида расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств».

Для справки: в бухучете и отчетности расходы на материальную помощь пенсионерам-ветеранам отразите по подстатье КОСГУ 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления». Значит, отражать их нужно на счетах: 401.20.263, 302.63. Связано это с тем, что выплаты бывшим сотрудникам отражают именно по этой подстатье. Ранее аналогичные выводы сделал Минфин России в письме от 22 ноября 2013 г. № 02-05-010/50531. Причем было отмечено, что подстатью КОСГУ 263 применяют не только в части выплат бывшим госслужащим, но и при выплате бывшим сотрудникам учреждения. Приведенное письмо ссылается на нормы утратившего силу приказа Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н. Несмотря на это, данные в нем разъяснения можно применять и сейчас, поскольку положения по выплатам бывшим сотрудникам учреждения (бывшим госслужащим) не изменились.

Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В учете казенных учреждений:

Получатели бюджетных средств могут выплачивать материальную помощь бывшим сотрудникам только при наличии нормативно-правового акта, устанавливающего данную выплату (ст. 74.1 Бюджетного кодекса РФ). В противном случае возможны разногласия с контролирующими ведомствами и, как следствие, признание нецелевого использования полученных средств (п. 1 ст. 306.4 Бюджетного кодекса РФ).

Бюджетные и автономные учреждения вправе выплатить материальную помощь бывшему сотруднику только за счет внебюджетных источников. Такой позиции придерживаются сотрудники Минфина России в частных разъяснениях

2. Из статьи журнала «Казенные учреждения: учёт, отчётность, налогообложение», № 2, февраль 2015
Не учите меня жить, лучше помогите материально

<…>

Наталья Фирсанова, эксперт МЦФЭР Госфинансы

Проявлять заботу о своих сотрудниках могут не только коммерческие организации. Госсектору это тоже под силу. Кто-то скажет: «Эх, были бы средства…" Но куда важнее, чтобы было желание. Для заботливого руководителя существует масса способов оказания внимания своим сотрудникам. Некоторые из них предписаны законом. Остальные — его личная инициатива. Поговорим о наиболее распространённом варианте — об оказании материальной помощи.

За что платят

Оказание материальной помощи не обязанность, а право учреждений. Обычно её выплачивают в трудной жизненной ситуации (в случае стихийного бедствия, пожара, аварии, хищения, тяжелого заболевания, смерти близкого человека, одиноким и многодетным родителям и пр.) или при наступлении определённого события (рождение ребёнка, выход на пенсию, регистрация брака, покупка жилья, профессиональные и государственные праздники, юбилеи и пр.).

Выплачивать матпомощь случается не только работникам (в т. ч. бывшим), но и членам их семей, учащимся, воспитанникам и пр.

Источником для выплат чаще всего бывает фонд оплаты труда. Но и прочие статьи бюджета иногда используются для оказания помощи: стипендиальный фонд, средства для совершения прочих расходов или специально предусмотренные для выплаты пенсий, пособий, компенсаций. В этом вопросе всё зависит от того, кому и в какой ситуации полагается выдать матпомощь. А также каким документом такая помощь установлена — положением об оплате труда, положением об оказании материальной помощи, коллективным (трудовым) договором, законодательным или нормативно-правовым актом, распоряжением органа-учредителя и пр.

<…>

Отражаем матпомощь в бухучёте

<…>

Выплаты материальной помощи бывшим работникам государственных (муниципальных) учреждений к памятным датам, профессиональным праздникам отражаются в учёте по подстатье 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ (разд. V Указаний № 65н). При их начислении используется счёт учёта расходов 1 401 20 263. К примеру, разъяснения об отражении материальной помощи на оздоровление бывшим работникам учреждения, уволенным в связи с уходом на пенсию, приведены в письме Казначейства России от 21.06.2012 № 42–2.2–04/32.

<…>

Дохода нет, налог на доходы есть?

В общепринятом человеческом смысле материальная помощь — это не доход. Это подспорье человеку, когда у него есть нужда. Однако у законодателей свой взгляд на эти вещи. В каком размере и какая матпомощь освобождается от обложения НДФЛ в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ), указано в таблице:

Порядок обложения НДФЛ Виды материальной помощи Основание Примечание
Освобождается вся сумма единовременной выплаты В связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством Пункт 8 ст. 217 НК РФ Наличие стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства надо подтвердить1. К примеру, рапортом МЧС, данными Ростехнадзора, справкой Центра гигиены и эпидемиологии. При этом документировать факт, что работнику причинён ущерб и размер этого ущерба не требуется2. Смерть члена семьи (супруга (и), родителей, детей, усыновлённых и усыновителей) и родство следует подтвердить. Братья (сёстры) могут считаться членами семьи в случае совместного проживания3.
Членам семей тех, кто погиб в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств
Работнику (бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена (членов) его семьи
Членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию)
Пострадавшим от терактов на территории России
Членам семей тех, кто погиб в результате терактов на территории России
Освобождается сумма не более 50 тыс. руб. на каждого ребёнка Работникам-родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребёнка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) Пункт 8 ст. 217 НК РФ Предоставляется одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчёта общей суммы 50 тыс. руб. Поэтому факт получения (неполучения) матпомощи вторым родителем нужно задокументировать4. К примеру, запросить справку 2-НДФЛ, личное заявление, данные из службы занятости и копию трудовой книжки.
Освобождается сумма не более 4000 руб. за календарный год Бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту Пункт 28 ст. 217 НК РФ НК РФ не содержит ограничений в отношении целей и периодичности выплат матпомощи. Размер и порядок выплаты определяются учреждением самостоятельно5.
Работникам по иным причинам (в т. ч. «к отпуску»)
1 См. письма Минфина России от 04.02.2013 № 03-04-06/0–34, ФНС России от 18.08.2011 № АС-4-3/13508.
2 См. письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-03-06/4/85.
3 См. письмо Минфина России от 14.11.2012 № 03-04-06/4–318.
4 См. письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 26.12.2012 № 03-04-06/6–367, ФНС России от 28.11.2013 № БС-4-11/21330, от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36.
5 См. письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144.

Если учреждение оказывает матпомощь человеку, который не является его сотрудником, то по общему правилу НДФЛ с выплаты нужно удержать и перечислить в бюджет. Исключением являются только единовременные выплаты, перечисленные в п. 8 ст. 217 НК РФ (таблица). Например, ситуацию с выплатой материальной помощи студентам Минфин России пояснял в письме от 09.06.2012 № 03-04-05/3–713.

Не всякая матпомощь экономит взносыДля справки

В арбитражной практике есть решение, в котором утверждается, что, даже если материальная помощь превышает 4000 руб. в год, она в полном объёме освобождается от обложения страховыми взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, по делу А62-1345/2012). Речь идёт о выплатах в связи со смертью членов семьи, одиноким и многодетным матерям (отцам), вдовам (воспитывающим детей без мужа (жены)), работникам с ребёнком-инвалидом на иждивении, о компенсации стоимости стоматологических услуг, о единовременном пособии в связи с выходом на пенсию. Судьи учли следующие обстоятельства: под обложение страховыми взносами подпадают выплаты и иные вознаграждения именно по трудовым договорам; факт наличия трудовых отношений не говорит о том, что все выплаты работникам являются оплатой их труда; перечисленные выплаты установлены коллективным договором, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), в т. ч. и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Перечень видов матпомощи, которая не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, приведён в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ4. Этот перечень закрытый и включает в себя единовременные выплаты:

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда здоровью;
  • пострадавшим от террористических актов на территории России;
  • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • работникам, которые являются родителями, усыновителями или опекунами, в случае рождения (усыновления или удочерения) ребёнка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка.

Любые другие виды материальной помощи, которую учреждение оказывает своим работникам, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме не больше 4000 руб. на одного человека за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Всё, что сверх установленного лимита, придётся включить в базу для начисления взносов. Разумеется, с учетом её предельной величины (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В совместном письме ПФР № НП-30-26/9660 и ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 поясняется, что материальная помощь, которую оказывает работодатель своим работникам, облагается страховыми взносами с учётом выше перечисленных особенностей. И не имеет значения, прописаны ли выплаты в трудовом (коллективном) договоре или нет. Важен сам факт наличия трудовых отношений. А вот если материальная помощь оказана человеку, который не работает в учреждении, то под обложение страховыми взносами она не подпадает.

Аналогичные правила применяются для обложения матпомощи страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 3, 12 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

4 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль