Учет смарт-карты

2491

Вопрос

Можно ли смарт карты учитывать на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"

Ответ

Независимо от того, как предоставлены смарт-карты (топливные карты) их нужно учитывать на забалансовом учете, но не на счете 02.

 

Смарт-карты могут быть предоставлены учреждению: бесплатно, приобретение с условием возврата, приобретение карт за плату.

В любом из перечисленных случаев учреждение, для контроля сохранности и движения смарт-карт может ввести дополнительный забалансовый счет, например счет 27 «Смарт-карты (топливные карты)» в разрезе материально ответственных лиц. Дополнительные забалансовые счета укажите в учетной политике для целей бухучета.

При приобретении карт за плату есть одна особенность.

Ранее Минфин России высказывал мнение о том, что такие карты подлежат учету в составе бланков строгой отчетности (БСО) на забалансовом счете 03. Однако карты не соответствуют описанию БСО. А именно они не являются бланочной продукцией, изготовленной типографским способом по форме, утвержденной нормативно-правовым актом органа власти.

Учитывая, что порядок учета карт прямо не прописан в инструкциях, учреждение может установить его самостоятельно. Например, также ввести дополнительный забалансовый счет 27 в разрезе материально-ответственных лиц. При этом чтобы избежать разногласий с проверяющими органами, выбранный вариант согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике. В этом случае он будет обязательным к применению, как учреждением, так и проверяющими органами.

 

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении топливные карты для приобретения ГСМ

Приобретение топливной карты – один из способов снабжения учреждения ГСМ. Помимо него, учреждение может приобрести топливо:

Прежде чем выбрать тот или иной способ приобретения ГСМ, оцените плюсы и минусы каждого из них.

Виды топливных карт

Топливные карты бывают:

  • денежными (выдаются на определенный лимит стоимости ГСМ);
  • литровыми (выдаются на определенный лимит объема ГСМ).

Бухучет: общие правила

Внимание: пополняемые (многоразовые) топливные карты не являются денежными документами. Поэтому учитывать их на счете 0.201.35.000 «Денежные документы» нельзя.

Перечень документов, которые являются денежными документами приведен в пункте 169 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В частности, это оплаченные талоны на товары (услуги), оплаченные путевки, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки. Этот перечень является открытым.

Однако исходя из документов, приведенных в перечне, можно сделать вывод, что к денежным относятся документы, имеющие в том числе следующие признаки:

  • номинальную стоимость (т. е. на какую сумму можно приобрести товар (услугу));
  • одноразовое получение товара (услуги) по одному документу. Например, по одному талону можно получить бензин (питание) один раз, по одной почтовой марке один раз отправить письмо.

Топливная карта представляет собой техническое средство (смарт-карту) для учета отпуска топлива на АЗС и подтверждения права его держателя на получение оплаченного топлива. Карта содержит информацию об общем количестве денежных средств, в пределах которых держатель вправе приобретать ГСМ. Сумма денежных средств на карте меняется в момент перечисления их от держателя, а также при отпуске топлива. То есть такие карты не имеют номинальной стоимости, и по ним можно получать топливо несколько раз. Следовательно, топливная карта не соответствует признакам денежного документа и не может учитываться на счете 0.201.35.000 «Денежные документы».

Порядок отражения топливных карт в бухучете зависит от условий договора с поставщиком ГСМ.

Бухучет: получение карты бесплатно

В этом случае отражать карту в бухучете не требуется. При этом для контроля за сохранностью топливной карты можно ввести дополнительный забалансовый счет, например счет 27 «Топливные карты» в разрезе материально ответственных лиц. Дополнительные забалансовые счета укажите в учетной политике для целей бухучета. При получении топливной карты в учете сделайте проводку:*

Дебет 27
– учтена на забалансовом счете топливная карта, полученная бесплатно.

Такой порядок установлен частью 3 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктами 6, 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бухучет: приобретение с условием возврата

В этом случае учреждение должно внести поставщику залоговую стоимость карты. Когда использование карты будет прекращено, учреждение возвратит ее обратно, а поставщик вернет ему залоговую стоимость. Поскольку топливная карта является собственностью поставщика топлива, то такое имущество нужно учитывать отдельно от собственного имущества учреждения. Поэтому полученную карту можно учитывать на дополнительном забалансовом счете, например на счете 27 «Топливные карты» в разрезе материально ответственных лиц. Дополнительные забалансовые счета укажите в учетной политике для целей бухучета. Это следует из положений пункта 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с предоставлением поставщиком топливной карты с условием возврата, зависит от типа учреждения.

 

В учете бюджетных учреждений:

При оплате топливной карты сделайте следующие проводки:

Дебет 0.206.26.560 Кредит 0.201.11.610
– перечислена поставщику топлива залоговая стоимость карты;

Кредит 18 (код КОСГУ 226)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Получение топливной карты оформите записью:

Дебет 27
– принята топливная карта за баланс.

При возврате карты эмитенту независимо от периода ее использования (больше года или меньше) полученные средства отразите как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата). Об этом сказано в пункте 11 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 19 июля 2013 г. № 11н. В учете сделайте следующие проводки:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.206.26.660
– получена залоговая стоимость топливной карты;

Дебет 18 (код КОСГУ 226)
– отражено поступление средств на счет учреждения (как восстановление кассового расхода);

Кредит 27
– списана топливная карта с забалансового счета.

Такой порядок установлен пунктами 72, 73, 97, 98 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 206.00, забалансовый счет 18).

 

Бухучет: приобретение карты за плату

Порядок отражения в бухучете топливных карт, приобретенных за плату, действующим законодательством не установлен.

Ранее Минфин России высказывал мнение о том, что такие карты подлежат учету в составе бланков строгой отчетности (БСО) на забалансовом счете 03 (письмо Минфина России от 3 июня 2008 г. № 02-14-10а/1611). Однако карты не соответствуют описанию БСО, изложенному в пунктах 118, 337 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А именно они не являются бланочной продукцией, изготовленной типографским способом по форме, утвержденной нормативно-правовым актом органа власти.

Учитывая, что порядок учета карт прямо не прописан в инструкциях, учреждение может установить его самостоятельно. Например, ввести дополнительный забалансовый счет 27 «Топливные карты» в разрезе материально-ответственных лиц (п. 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подтверждают эту позицию и некоторые специалисты контролирующих ведомств в частных разъяснениях. При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, выбранный вариант согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае он будет обязательным к применению как учреждением, так и проверяющими.*

Учет карт ведите в условной оценке (1 руб. за одну карту) либо по стоимости приобретения. Выбранный вариант также закрепите в учетной политике.

Для более детального контроля за движением карт целесообразно отражать их поступление и выбытие в журнале учета приема и выдачи топливных карт.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с предоставлением поставщиком топливной карты за плату, зависит от типа учреждения.

 

В учете бюджетных учреждений:

Оплату поставщику топливной карты отразите следующим образом:

Дебет 0.302.26.830 (0.206.26.560) Кредит 0.201.11.610
– оплачена топливная карта;

Кредит 18 (код КОСГУ 226)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.401.20.226 (0.109.80.226, 0.109.90.226...) Кредит 0.302.26.730
– списана на расходы стоимость топливной карты (включая НДС – в рамках деятельности, не облагаемой НДС);

Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.302.26.730
– отражен НДС со стоимости топливной карты (в рамках деятельности, облагаемой НДС);

Дебет 03 (27)
– учтена топливная карта за балансом (в зависимости от решения, принятого в рамках формирования учетной политики);

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.01.660
– принят к вычету входной НДС по приобретенной топливной карте (в рамках деятельности, облагаемой НДС).

Такой порядок установлен пунктами 60–61, 65, 73, 112, 113, 128, 129, 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 201.01, 210.01, 302.00, 303.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете приобретения и списания топливной карты

1 июня бюджетное учреждение «Альфа» заключило с АЗС договор на обслуживание денежной топливной карты. В этот же день плата за топливную карту была перечислена поставщику со счета учреждения за счет средств субсидии на госзадание. Стоимость карты – 100 руб. 7 июня карта выдана водителю Ю.И. Колесову. 2 августа Колесов уволился и сдал карту в бухгалтерию на хранение. Обе операции были отражены в журнале учета приема и выдачи топливных карт.

В рамках формирования учетной политики было принято решение вести учет топливных карт на дополнительном забалансовом счете 27 (в разрезе материально-ответственных лиц).

В бухучете учреждения сделаны следующие проводки.

1 июня:

Дебет 4.302.26.830 Кредит 4.201.11.610
– 100 руб. – оплачена топливная карта;

Кредит 18 (код КОСГУ 226)
– 100 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 4.109.80.226 Кредит 4.302.26.730
– 100 руб.– отнесена на расходы стоимость топливной карты;

Дебет 27 «Материально ответственное лицо (Ю.И. Колесов)»
– 100 руб. – учтена топливная карта за балансом.

2 августа:

Кредит 27 «Материально ответственное лицо (Ю.И. Колесов)»
– 100 руб. – возвращена топливная карта;

Дебет 27 «Материально ответственное лицо (В.Н. Зайцева)»
– 100 руб. – учтена топливная карта на хранении в бухгалтерии.

 

Андрей Кизимов

 заместитель директорадепартамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению

 

VII. Ведение учета на забалансовых счетах

 

Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"

335. Счет предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.), материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба,* за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа.

Материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитывается на забалансовом счете на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением, в условной оценке: один объект, один рубль.

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов, путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

336. Аналитический учет материальных ценностей, принятых на хранение (в переработку), ведется в Карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения (нахождения).

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.14%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.14%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 75%
  • Над налоговой отчетностью 17.86%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль