Отражение в налогообложении выдачи сотруднику подарка

140

Вопрос

Мы являемся органом государственной власти субъекта РФ (учет по типу казенного учреждения, ОСНО, приносящей доход деятельности уставными документами не предусмотрено, услуг не оказываем, товаров не реализуем). Недавно приобрели за счет бюджета подарочную сувенирную продукцию и планируем вручать её как своим сотрудникам (во время проведения торжественных мероприятий в нашей организации), так и официальным представителям (руководителям) других организаций во время взаимных деловых  визитов. КОСГУ произведенных расходов – 290 «Прочие расходы». Стоимость единицы подарочной сувенирной продукции не превышает 3000 рублей, соответственно, НДФЛ удерживаться не будет.  Планируем оформить договоры дарения.  Вопрос 1. Возникают ли  у госоргана как у казенного учреждения обязательства по уплате НДС  со стоимости врученных сувениров сотрудникам и представителям других организаций? Вопрос 2. Возникают ли у госоргана как у казенного учреждения обязательства по уплате  страховых взносов ПФР и ФСС при вручении сувениров сотрудникам, если есть договор дарения?

Ответ

В соответствии с приведенным материалом при вручении подарочной сувенирной продукции сотрудникам учреждения по письменному договору дарения учреждение не должно начислять страховые взносы на ее стоимость.  При вручении подарочной сувенирной продукции официальным представителям (руководителям) других организаций взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте, так как они не состоят с учреждением ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. При вручении подарочной сувенирной продукции происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от учреждения к сотруднику (представителям других организаций), а такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-07-11/305). Данное правило распространяется в том числе и на казенные учреждения, так как реализация товаров такими учреждениями облагается НДС на общих основаниях. Поэтому орган государственной власти субъекта РФ должен начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости  врученной подарочной сувенирной продукции.

 

Рекомендация: Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы при выдаче сотруднику подарка

Да, нужно, за исключением случая, когда учреждение вручает подарок сотруднику на основании письменного договора дарения, заключенного с ним.

Договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Выплаты по таким договорам не являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А значит, на стоимость подарка страховые взносы начислять не нужно. При этом письменная форма договора служит подтверждением того, что между сотрудником и учреждением заключен именно гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество.

Такие разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19.

Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний выплаты по гражданско-правовым договорам также не облагаются. Исключением является случай, когда необходимость начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний прямо предусмотрена в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, если в договоре дарения условие об уплате взносов не будет указано, начислять их не придется.*

Если письменный договор дарения не оформлять и выдать подарок сотруднику на основании иных документов (например, трудового или коллективного договора), то на стоимость подарка страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев начислить нужно (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Есть пример судебных решений, подтверждающих такой подход (см., например,определение Верховного суда РФ от 27 августа 2014 г. № 307-ЭС14-377,постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2014 г. № А44-3041/2013, Уральского округа от 27 ноября 2012 г. № Ф09-10254/12, от 20 января 2012 г. № Ф09-8988/11).

При этом базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний определите как стоимость переданного подарка с учетом НДС. Такой вывод следует из положений части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 3 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Главбух советует: Есть аргументы, позволяющие не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка, даже если договор дарения заключен в устной форме. Они заключаются в следующем.

Законодательство не ставит отнесение договора дарения к гражданско-правовым договорам в зависимость от формы его заключения (устной или письменной). Исключением из этого правила являются случаи, когда письменная форма такого договора обязательна. В частности, если учреждение передает на безвозмездной основе:

  • имущество стоимостью более 3000 руб.;
  • недвижимое имущество.

Такой вывод позволяет сделать статья 574 Гражданского кодекса РФ.

В остальных случаях учреждение вправе заключить договор дарения в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Следовательно, при выдаче подарка по устному соглашению между учреждением и сотрудником взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно на основании части 3статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Еще одним обстоятельством, позволяющим не начислять страховые взносы на стоимость подарка, является неясность, связанная с определением базы для расчета взносов. В части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ сказано, что стоимость вознаграждений в натуральной форме определяется исходя из стоимости товаров на день их выплаты (выдачи) исходя из:

  • цен, указанных сторонами договора;
  • государственных регулируемых розничных цен (при государственном регулировании цен на такие товары).

В данном случае подарки передаются на безвозмездной основе. А значит, база для расчета страховых взносов признается равной нулю.

Иных правил определения стоимости вознаграждений, которые передаются сотруднику в натуральной форме, Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусматривает.

В аналогичном порядке при выплате вознаграждений в натуральной форме определяется база, облагаемая взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Следовательно, начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка не нужно.

Однако если учреждение воспользуется данной точкой зрения, не исключено, что свое мнение ей придется отстаивать в суде.

Внимание: при проверках инспекторы из ПФР и ФСС России могут проанализировать условия договоров дарения и установить, являются ли подарки элементами оплаты труда.

Если подтвердится, что за гражданско-правовым договором (договором дарения) скрываются трудовые отношения, сделка может быть признана притворной (п. 2 ст. 170 ГК РФ). В этом случае проверяющие могут добиться через суд переквалификации гражданско-правовой сделки.

Так, например, в определении Верховного суда РФ от 10 сентября 2014 г. № 309-ЭС14-520 ипостановлении ФАС Уральского округа от 28 апреля 2014 г. № Ф09-2360/14 судьи согласились с выводами проверяющих.* Причины этому следующие. Организация дарила сотрудникам деньги на основании письменных договоров дарения, но денежные подарки различались в зависимости от стажа работников, занимаемой должности, а в бухучете они были проведены по зарплатному счету «Расходы на оплату труда». На основании этого суд и пришел к выводу о мнимости таких договоров дарения.

Теперь организации придется пересчитать страховые взносы. Ведь на выплаты в рамках трудовых отношений нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное), медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такие правила установлены в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункте 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Кроме того, учреждение и его должностных лиц могут привлечь к административной ответственности за нарушение трудового законодательства. В данном случае за подмену трудовых отношений гражданско-правовыми (ст. 5.27 КоАП РФ).

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Причина проста – ребенок не состоит с учреждением ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. Поэтому такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 19 мая 2010 г. №1239-19.*

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от учреждения к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-07-11/305).

Данное правило распространяется в том числе и на казенные учреждения, так как реализация товаров такими учреждениями облагается НДС на общих основаниях.*

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

  • по стоимости, включающей сумму входного налога;
  • по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС

=

Стоимость выданных подарков с учетом НДС

Покупная стоимость выданных подарков с учетом НДС

×

18/118 (10/110)


Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Во втором случае (если в стоимости подарка нет входного налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС

=

Стоимость выданных подарков без НДС

×

18% (10%)


При соблюдении определенных условий входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653, от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).

О том, могут ли казенные учреждения принять НДС к вычету по расходам на приобретение подарков, см. Можно ли казенному учреждению принять к вычету НДС по расходам, оплаченным за счет бюджетных средств.

Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах учреждения указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.*

Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в учреждении системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей 129 и 191 Трудового кодекса РФ.

При наличии соответствующих положений в локальных документах учреждения вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд учреждения. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009,Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2, Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008 и Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2).

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам*

В мае по приказу руководителя казенного учреждения «Альфа» сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. Расходы на приобретение подарков сотрудникам учтены при составлении бюджетной сметы учреждения.

При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками учреждение не заключало.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

При начислении взносов бухгалтер учреждения руководствовался официальной позицией ФСС России.

База для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому сотруднику не превысила 624 000 руб. с начала года. Поэтому страховые взносы на всех сотрудников бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30 процентов).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учреждение начисляет по тарифу 0,2 процента.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.302.91.730
– 50 000 руб. (59000 руб. – 9000 руб.) – отражены расходы на приобретение подарков сотрудникам;

Дебет КРБ.1.210.01.560 Кредит КРБ.1.302.91.730
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 07
– 59 000 руб. – отражены за балансом подарки;

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.01.660
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Кредит 07
– 59 000 руб. – вручены подарки сотрудникам;

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.04.730
– 9000 руб. (50 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных кружек;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 12980 руб. (59 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 1711 руб. (59 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 3009 руб. (59 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 118 руб. (59 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль